Оплата услуг за работников: питание, жилье, проезд, медицинское обслуживание, страхование, путевки

Затраты на бесплатное питание работников

В Письме от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26 Минфин России разъяснил, что затраты на бесплатное питание работников учитываются в расходах, если такое питание предусмотрено трудовым или коллективным договором. Если же это не предусмотрено договорами, но фактически производится, то такие затраты налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Аналогичная точка зрения была высказана ведомством в Письме от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1.
Следует отметить, что ранее Минфин придерживался несколько иной позиции по данному вопросу, считая, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые формы оплаты труда, не указанные в трудовых договорах. Следовательно, для отнесения затрат на бесплатное питание работников к расходам на оплату труда данная норма должна содержаться не только в коллективном, но и в трудовых договорах, заключенных с конкретными работниками. Как вариант возможна также ссылка в трудовом договоре на соответствующее положение коллективного договора или другого локального нормативного акта организации (Письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87, от 22.08.2006 N 03-03-05/1).

Напомним также, что:
- бесплатное питание является доходом работника в неденежной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
- доля такого дохода не может превышать 20% от начисленной заработной платы за месяц (ст. 131 Трудового кодекса РФ);
- организация должна вести персонифицированный учет затрат на питание по каждому сотруднику, например, на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля учета рабочего времени (Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167), за исключением случаев, когда это невозможно;
- стоимость бесплатного питания облагается НДФЛ (с оговоркой, что при отсутствии возможности по оценке дохода каждого работника дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает - см. Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86. Необходимо помнить, что данный вопрос является спорным и отсутствие персонифицированного учета питания наверняка приведет к претензиям со стороны налоговых органов).

Оплата жилья, питания, стоимости переезда иностранным работникам

В Письме от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1 Минфин России рассмотрел вопрос организации об учете сумм оплаты расходов работникам - иностранным гражданам, исполняющим трудовые обязанности в России. Ведомство сделало следующие выводы:
- документально подтвержденные расходы на оплату иностранным работникам жилья по договору аренды, включающему в себя оплату гаража, Интернета, спутникового телевидения и прочих благ, учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы. Данные компенсации должны быть указаны в трудовых договорах с работниками. При этом оплата жилья облагается НДФЛ;
- затраты по возмещению расходов по переезду сотрудников на работу в другую местность учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так как обязанность возместить такие расходы содержится в ст. 169 ТК РФ. Размер затрат определяется трудовым договором. Затраты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что они являются экономически обоснованными и документально подтвержденными;
- по вопросу предоставления бесплатного питания позиция ведомства, высказанная в данном Письме, полностью аналогична рассмотренному выше Письму N 03-03-06/4/26.
Обратите внимание, что предоставление бесплатного питания, по мнению Минфина России, может оговариваться как в трудовом, так и в коллективном договоре, а что касается остальных расходов, о которых шла речь, - они должны быть поименованы в трудовом договоре с конкретным работником.

Компенсация работникам организаций Крайнего Севера и неработающим членам их семей оплаты проезда к месту отпуска и обратно

Организация задавала вопрос: облагаются ли такие компенсации НДФЛ, если они выплачиваются каждый год работникам организации, а неработающим членам их семей один раз в два года? Специалисты Минфина России, проанализировав ситуацию, пришли к выводу, что такие компенсации НДФЛ не облагаются (Письмо от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224).
Свою точку зрения они обосновали следующим образом.
С одной стороны, ст. 325 ТК РФ устанавливает, что работники организаций Крайнего Севера и приравненных к ним местностей имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту отпуска и обратно. Условия компенсации определяются трудовыми и коллективными договорами, локальными нормативными актами. Однако данные доходы работников непосредственно не поименованы в ст. 217 НК РФ как освобождаемые от обложения НДФЛ.
С другой стороны, есть сложившаяся судебная практика, предусматривающая освобождение от НДФЛ таких выплат, которой, как рекомендует Минфин России, и нужно руководствоваться.
Примеры таких судебных решений в Письме, к сожалению, не приведены. Однако, бесспорно, они имеются - в их числе Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2010 по делу N А27-1361/2010, ФАС Московского округа от 15.10.2010 N КА-А40/8835-10-2 по делу N А40-65770/08-143-304 и другие.

Обложение НДФЛ стоимости медицинского обслуживания, предоставляемого работникам

Финансисты рассмотрели и такой вопрос. Организация заключила с медицинским центром договор на обслуживание работников. Стоимость услуг определяется фиксированной суммой в год, при этом организация не знает, каким конкретно работникам и какие медицинские услуги были предоставлены, поскольку в силу ст. 61 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан (утв. ВС РФ 22.07.1993 за N 5487-1) информация о факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья гражданина, его диагнозе и иные сведения, полученные при его обследовании и лечении, составляют врачебную тайну, разглашение которой не допускается. В этой ситуации у организации возникает закономерный вопрос: а нужно ли уплачивать НДФЛ с сумм, потраченных на медицинское обслуживание работников по такому договору, и уменьшают ли они налоговую базу по налогу на прибыль?
Минфин России в Письме от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47 напомнил, что затраты на медицинское обслуживание работников не облагаются НДФЛ, только если они уплачены из средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ).
Если же суммы, уплаченные медицинскому центру, включены в расходы по налогу на прибыль, то они являются доходами тех работников, которые воспользовались данными услугами, и облагаются НДФЛ в общем порядке. При этом для правильного учета полученных работниками доходов организация обязана вести их персонифицированный учет. Следовательно, организация должна требовать с поставщиков медицинских услуг акты о выполненных работах с указанием конкретных сумм по каждому сотруднику организации, получившему медицинскую помощь.
Таким образом, договоры с медицинской организацией на обслуживание работников с фиксированной стоимостью услуг лучше заключать только в том случае, если оплата услуг производится из чистой прибыли и не является доходом сотрудников. В противном случае будет крайне затруднительно правильно оформить документы и избежать претензий налоговых органов.

Расходы по договору коллективного страхования работников охранной организации можно включить в расходы при УСН

В Письме от 21.03.2011 N 03-11-06/2/35 Минфин России ответил на вопрос организации, оказывающей услуги по охране имущества и применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Организация страхует своих работников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг согласно ст. 19 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". Эта же статья устанавливает, что указанное страхование граждан, занимающихся частной охранной деятельностью, осуществляется за счет средств соответствующей охранной организации и включается в состав ее затрат.
По мнению Минфина, охранная организация вправе учесть сумму платежей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, в составе расходов по оплате труда при исчислении УСН, в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). Напомним, что учесть затраты при УСН можно только после фактической оплаты услуг поставщику.
Подобных разъяснений плательщики УСН ждали долго, так как ранее они сталкивались с отказами налоговых органов принять затраты на добровольное страхование работников при УСН вследствие того, что перечень расходов для данной системы налогообложения является закрытым и указанные затраты в него не входят. Минфин же разъяснил, что такие затраты являются частью расходов на оплату труда, поэтому уменьшить на них единый налог можно.

Взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования

Организация обратилась в финансовое ведомство с вопросом о возможности отнесения к расходам на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ затрат:
- на взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, перечисленные в случае наступления у участника дополнительных пенсионных оснований;
- взносы, перечисленные работодателем по договору негосударственного пенсионного обеспечения за работников, уволенных к моменту перечисления взносов.
Ответ ведомства в Письме от 15.04.2011 N 03-03-06/1/239 был неутешителен - ни в первом, ни во втором случае учесть взносы в расходах по налогу на прибыль нельзя.
По мнению Минфина России, в первой ситуации в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) уплаченные взносы относятся к расходам на оплату труда при наступлении у застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Таким образом, взносы в негосударственные пенсионные взносы в состав расходов для целей налогообложения прибыли могут быть включены в случае наступления у участника или застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ.
А вот что касается дополнительных пенсионных оснований, предусмотренных договором, то они в составе налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
В отношении учета расходов на уплату взносов в негосударственные пенсионные фонды за уволенных работников Министерство указало следующее.
Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами. Суммы, уплаченные за физических лиц, не являющихся работниками организации, расходами на оплату труда не являются.

О компенсациях за санаторные путевки для военнослужащих

Еще один специфический нюанс касается налогообложения выплат в размере до 10 800 руб. военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, а также офицерам, прапорщикам и мичманам для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от 6 с половиной лет.
Минфин России в своем Письме от 01.04.2011 N 03-04-05/8-214 отметил, что средства, выплачиваемые военнослужащим, независимо от приобретения путевки на санаторно-курортное лечение в размере до 10 800 руб., а также выплата на проведение отдыха детей, предусмотренная Правилами осуществления отдельных выплат военнослужащим, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Основания для освобождения от НДФЛ в связи с приобретением ими путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации установлены п. 9 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам или членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок.
Таким образом, эти выплаты не подлежат обложению НДФЛ только в том случае, если производится выплата денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплата стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для военнослужащего и членов его семьи.

О тонкостях налогового учета

В завершение отметим некоторые интересные разъяснения, посвященные вопросам налогового учета расходов и доходов организаций, связанных с компенсационными выплатами в пользу работников.
Во-первых, ФНС России разъяснила, что в состав налогооблагаемых доходов организации необходимо включать суммы компенсации, внесенной физическим лицом за свое обучение, оплаченное организацией.
Расходы на обучение (подготовку и переподготовку) работников организации при исчислении налога на прибыль организации учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по данному налогу при соблюдении определенных условий. В частности, обучение должно быть оплачено за физическое лицо, с которым у организации заключен трудовой договор либо трудовой договор будет заключен не позднее трех месяцев со дня окончания обучения. Если данное условие не выполняется и трудовой договор с физическим лицом не заключен, стоимость обучения, ранее учтенная в составе расходов, должна быть включена во внереализационные доходы организации.
Кроме того, в Письме от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@ ФНС России указала, что в случае если договором на оплату обучения была предусмотрена обязанность физического лица компенсировать стоимость обучения (если трудовой договор не будет заключен по окончании обучения в установленный срок), то полученные суммы компенсации организация обязана включить в состав внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во-вторых, в Письме Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131 разъясняется, что бронирование номера в гостинице сотруднику, выезжающему в служебную командировку, - это дополнительная услуга, оказываемая гостиницей или отелем, а затраты на оплату подобных услуг следует включать в расходы при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
И наконец, в-третьих, по мнению ФНС России, у налогоплательщиков, применяющих УСН, отсутствуют основания для учета в целях налогообложения затрат по возмещению работнику расходов разъездного характера. Таково мнение ведомства, изложенное в Письме от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226.
Аргументация следующая. Трудовым кодексом РФ установлена обязанность работодателя по возмещению работникам затрат, связанных со служебными поездками (расходов по проезду, найму жилого помещения, иных расходов, произведенных работниками с разрешения или ведома работодателя). При этом порядок определения расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен ст. 346.16 НК РФ.
Затраты по возмещению работнику расходов, связанных с разъездным характером работы, не поименованы в данной статье, поэтому при исчислении единого налога такие затраты не учитываются.

На заметку. Пенсионеры тоже налогоплательщики
В случае если организация производит выплаты пенсионерам как в рамках трудовых договоров, так и по гражданско-правовым договорам, необходимо удерживать и уплачивать НДФЛ в общем порядке.
Ведь, как напомнили специалисты Минфина России в Письме от 22.04.2011 N 03-04-05/6-288, гл. 23 Налогового кодекса РФ содержит нормы, устанавливающие обязанность налогоплательщиков по уплате НДФЛ, применяющиеся независимо от возраста физических лиц получателей дохода, а также от особенностей каждой конкретной ситуации получения дохода.
Безусловно, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ, освобождены от обложения НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ).
Но если, к примеру, пенсионер продолжает работать и помимо пенсии получает еще и зарплату, работодатель должен удерживать НДФЛ с начисляемых работнику-пенсионеру сумм точно так же, как при начислении зарплаты другим работникам. При этом пенсионер имеет такое же право на получение вычетов, включая стандартные и имущественные вычеты на покупку жилья, как и любые другие физические лица.
Впрочем, применить вычеты можно только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Значит, если, к примеру, пенсионер помимо пенсии получил лишь доходы в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом, которые, согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, облагаются по налоговой ставке 35%, применить вычеты, к примеру социальный вычет за обучение детей, к этим доходам нельзя. Такая ситуация освещена в Письме Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/6-268.

НДФЛ, Расходы