Обжалуем решение налоговой: составляем заявление в арбитражный суд, участие в заседании

Если апелляционное досудебное обжалование решения налогового органа по проверке не дало ожидаемых результатов, не стоит на этом останавливаться. Ведь, как мы уже говорили, налоговики часто допускают ошибки, и, если они не в состоянии сами их признать, заставить их сделать это может суд. Конечно, судебные тяжбы - это дело не бухгалтерское. Но ситуации бывают разные, и некоторым из бухгалтеров приходится выполнять нетипичные для себя функции. Смеем вас заверить: как и в случае досудебного обжалования, вы можете обойтись собственными силами. А наша инструкция вам в этом поможет.

Подготовка и подача заявления в арбитражный суд

Первое знакомство суда с вами произойдет через текст поданного заявления. Постараемся сделать это первое впечатление положительным.

Составляем текст заявления

Основа заявления - возражения, которые вы подавали на акт проверки, и апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Необходимо только откорректировать текст по числу оставленных в силе претензий и проверить наличие новой положительной судебной практики.
Шаг 1. Оформите шапку заявления так:

Арбитражный суд г. Москвы
115225, г. Москва, ул. Б. Тульская, 17

Заявитель: ООО "Несогласие"
127474, г. Москва, Бескудниковский пер., д. 5
телефон: (495) 223-45-46

Ответчик: Инспекция ФНС России N 13 по г. Москве
105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9

Заявление
о признании недействительным решения налогового органа
о привлечении к налоговой ответственности

Во вводной части описывайте ситуацию в общем: кем и когда была проведена проверка, какие налоги и периоды проверялись, какие документы выносились по результатам и так далее.
Шаг 2. Если налоговый орган допустил существенные нарушения, которые сами по себе могут являться причиной отмены решения, начните текст заявления с указания на эти нарушения. Далее излагайте доводы так же, как и в возражениях на акт проверки.

Налоговый орган в нарушение п. 2 ст. 101 НК РФ не известил о месте и времени рассмотрения материалов проверки, в результате чего ООО "Несогласие" лишилось возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки. Данный факт, в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ, относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Шаг 3. При упоминании в тексте каких-либо документов, которые служат доказательством вашей правоты, делайте ссылки на них, приложив их к заявлению. Список приложений нужно указать после просительной части. Сами документы желательно прикладывать в соответствии с эпизодами и логикой изложения внутри каждого эпизода. Прикладывать тексты судебной практики не нужно.

В соответствии с требованием налогового органа (приложение N 5) ООО "Несогласие" представило все необходимые документы.

Шаг 4. Составьте просительную часть. Если вы обжалуете решение налогового органа лишь частично, обязательно укажите, в какой именно части обжалуется решение. Обычно перечисляются отдельные эпизоды с суммами доначислений по ним, а также с соответствующими пенями и штрафами. При этом желательно указывать абзацы и страницы из резолютивной и мотивировочной частей обжалуемого решения.

На основании изложенного и в соответствии со ст. ст. 137, 171, 172 НК РФ, ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса просим:
1. Решение Инспекции ФНС России N 13 по г. Москве о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 15-127/122 от 20.06.2012 признать недействительным полностью.

Заявление должно быть подписано руководителем или лицом, уполномоченным на это доверенностью. Печать ставить не нужно. Один экземпляр заявления с приложением тех доказательств, которые отсутствуют у налогового органа, отправляете в инспекцию.

Готовим приложения

Грамотно подготовленные приложения значительно облегчат дальнейшую работу в суде.
Что же приложить к заявлению?
1. Обязательные документы, без которых заявление примут, но оставят без движения:
- доверенность лица, подписавшего заявление (оригинал или нотариально заверенная копия), или копии документов, подтверждающих полномочия руководителя (протокол собрания о назначении на должность);
- оригинал платежного поручения на уплату госпошлины. На нем обязательно должна быть отметка о списании средств со счета плательщика. Реквизиты для уплаты госпошлины можно найти на сайте вашего суда, размер пошлины - 2000 руб. (Подпункт 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ);
- оригинал выписки из ЕГРЮЛ вашей организации (она должна быть получена не ранее чем за 30 дней до даты подачи заявления) или ее нотариально заверенная копия и выписка из ЕГРЮЛ ответчика, то есть налоговой инспекции (ее можно заменить распечатанной копией страницы сайта налоговой, содержащей информацию о месте нахождения инспекции, и заверить подписью руководителя или доверенного лица вашей организации);
- копия свидетельства о государственной регистрации вашей организации;
- документ, подтверждающий отправку копии заявления в инспекцию (почтовая квитанция, копия первой страницы заявления с отметкой канцелярии налоговой инспекции и т.п.).
2. Документы, специфичные для налоговых споров (копии):
- обжалуемое решение налогового органа;
- акт проверки;
- возражения на него;
- решение вышестоящего налогового органа;
- требование налогового органа о представлении документов;
- ответы на требования с описями представленных документов.
3. Доказательства по существу дела.
Имеет значение все: и что за документы вы приложите, и как вы это сделаете. Приложения должны быть оформлены так, чтобы с ними было удобно работать, а именно:
- для каждого документа нужно указать количество листов в списке приложений;
- ключевые места в объемных документах желательно выделять маркером, для того чтобы суд не тратил лишнее время на поиск нужной информации:

- все документы, которые представляются в копиях, должны быть заверены. Для этого может быть полезен соответствующий штамп:

- если приложение объемно, его нужно прошить и проставить на прошивке штамп. Листы необходимо пронумеровать в нижнем правом углу:

- если внутри прошивки содержится значительное количество документов, ее лучше начать с описи этих документов. Это облегчит дальнейшую процессуальную работу.

Подаем заявление

Подать заявление вы можете одним из следующих способов.
Способ 1. Подача заявления через канцелярию суда
Суд сразу получает ваше заявление и все необходимые приложения, а вы - свой экземпляр с отметкой суда о принятии. Но в этом случае для подачи заявления необходимо выстоять очередь, порой огромную.
Способ 2. Отправка заявления по почте или с курьерской службой
Стоять в очереди не придется, однако такой способ доставки приводит к увеличению срока на принятие заявления и может оказаться весьма затратным, если объем приложений значительный.
Способ 3. Подача заявления через Интернет
Сделать это можно через систему my.arbitr.ru. Файлы передаются через систему электронного документооборота. При таком способе суд сразу получает заявление и все необходимые приложения, вы - свой экземпляр с отметкой суда о принятии, и для этого не придется стоять в очереди. Но чтобы воспользоваться этим вариантом, необходимо отсканировать обязательные и специфичные приложения, а также подписанное заявление, а перед этим заверить каждый лист. Остальные приложения (доказательства по существу), а также оригиналы обязательных документов можно подать через канцелярию, когда делу будет присвоен номер.

Совет
Если одновременно с заявлением вы хотите подать ходатайство об обеспечительных мерах, то придется отвезти документы в суд лично. Подать ходатайство через Интернет не получится.

Следим за движением дела

На следующий день после принятия судом заявления информация о деле должна появиться в информационной системе kad.arbitr.ru. С этого момента вы можете отслеживать движение дела через Интернет.
В течение 5 рабочих дней с момента подачи заявления суд должен вынести определение и в нем указать:
- дату, время и место предварительного судебного заседания;
- дополнительные документы, которые необходимо представить сторонам.
Копию определения о назначении дела к судебному разбирательству вы можете получить у помощника судьи. Если вы не явитесь за ней в суд, вам пришлют ее по почте. Для надежности можно отслеживать дату назначения предварительного судебного заседания через Интернет.
Если вы допустили ошибку при подаче документов, суд вынесет определение об оставлении заявления без движения и установит срок на устранение этой ошибки. После ее устранения заявление будет считаться поданным в день его изначального поступления в суд, а значит, вы не нарушите сроки на обжалование.

Участие в предварительном судебном заседании

Первое заседание - предварительное. Точно к назначенному времени с паспортом, доверенностью и документами по делу нужно явиться в суд.
Цель предварительного заседания - выяснение сути спора, определение требований и необходимого состава доказательств. К нему нужно тщательно готовиться. Некоторые судьи очень формально относятся к предварительному заседанию, проводят его за 15 минут. Но в большинстве случаев суд просит стороны привести свои доводы, представить дополнительные доказательства. Также на этом этапе налоговый орган должен передать вам свой отзыв на заявление.
Если, по мнению суда, не все доказательства представлены или требуется уточнение требований, предварительное заседание может быть отложено.
По итогам предварительного заседания суд назначает основное слушание, выносит определение о назначении дела к судебному разбирательству. Его копию вы можете получить у помощника судьи, а можете отследить дату основного заседания через Интернет.

Подготовка к основному судебному заседанию

После того как предварительное заседание прошло, необходимо совершить ряд обязательных действий.
Шаг 1. Составляем опись материалов дела
Если налоговый орган представил в суд какие-то документы, которыми вы не владеете, нужно ознакомиться с материалами дела. Такое ознакомление проходит по регламенту суда, который публикуется на сайте. Подробности можно уточнить у помощника судьи. Обычно для этого необходимо подать ходатайство.

Совет
Во время ознакомления с материалами дела нужно составить подробную опись всех документов, чтобы знать, где каждый из них находится (том, листы), а также сфотографировать документы, представленные налоговым органом, чтобы иметь возможность ссылаться на их содержание.

Шаг 2. Готовим пояснения для суда
Вы обязаны представить суду свои пояснения по известным вам обстоятельствам, имеющим значение для дела. На их основании и будет строиться ваше выступление в суде.
Представить пояснения вы можете в письменной или устной форме. Лучше подать письменные пояснения, тогда они будут приобщены к делу. И если дело дойдет до обжалования решения суда первой инстанции, вы сможете, в случае необходимости, ссылаться на то, что суд не учел ваши пояснения.
Шапка пояснений будет выглядеть следующим образом:

Арбитражный суд г. Москвы
115225, г. Москва, ул. Б. Тульская, 17
Судья Иванова И.И., дело N А11/2012,
назначено на 23 августа 2012 г.

От заявителя: ООО "Несогласие"
127474, г. Москва, Бескудниковский пер., д. 5
телефон: (495) 223-45-46

Ответчик: Инспекция ФНС России N 13 по г. Москве
105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9

ПОЯСНЕНИЯ

За основу возьмите заявление, которое вы подали в суд, только по тексту вместо слов "приложение N..." укажите соответствующие листы дела, например "том дела 4, листы 57 - 59".

Совет
Если существо дела касается каких-то последовательных учетных операций с множеством подтверждающих документов, нужно составить дополнительные таблицы с иллюстрациями расчетов, а также со ссылками на документы в материалах дела. Такие таблицы должны позволять в течение минимального времени дать ответ на вопросы, откуда взялась эта сумма и где это можно увидеть.

Далее нужно проанализировать отзыв налогового органа (который вы получили на предварительном заседании) и, если в нем появились какие-то новые доводы, противопоставить им ваши контрдоводы со ссылками на судебную практику.
К пояснениям нужно приложить дополнительные доказательства, если суд просил их представить в ходе предварительного заседания.
Заблаговременно, до судебного заседания, копию пояснений для суда и дополнительные доказательства нужно представить и в инспекцию. Лучше всего сделать это лично, а не отправлять документы по почте, чтобы в день заседания у вас уже было подтверждение получения.
Шаг 3. Готовимся к заседанию
К основному судебному заседанию лучше всего распечатать выдержки из всех нормативных актов и актов судебной практики, на которые имеются ссылки в пояснениях. Ключевые цитаты обозначить жирным шрифтом, подчеркнуть или выделить маркером.

Участие в основном судебном заседании

Судебное заседание - это уже совсем не то, что рассмотрение материалов проверки. Здесь есть ряд строгих правил.

Правила поведения

Правило 1. К судье следует обращаться "Уважаемый суд".
Правило 2. Вы должны вставать:
- при входе судьи в зал судебного заседания;
- при изложении своих доводов;
- при ответах на вопросы ответчика или судьи;
- когда судья удаляется на вынесение решения;
- когда судья возвращается из совещательной комнаты;
- когда оглашается резолютивная часть решения суда;
- во всех иных случаях - только по прямому указанию суда.
Правило 3. Не спорьте с судом. Если вы видите, что судья не понимает или неправильно понимает какие-то детали спора, старайтесь вежливо переубедить его, повторяя свои доводы. Но не опровергайте открыто какие-то мысли, высказанные судьей.
Как вариант, вы можете перенести доводы судьи на ответчика, представив их как мысли последнего. Начиная со слов "ответчик ошибочно считает, что", вы можете парировать неудобные выводы судьи.
Правило 4. Внимательно следите за выступлением ответчика. В рамках своего выступления налоговый орган может совершать логические ошибки или высказывать позицию, которая выгодна вам. Эти моменты можно и нужно использовать сразу, как только судья даст вам слово, заставив оппонента оправдываться на месте.
Правило 5. Не читайте текст своих доводов по бумажке. Презентация ваших доводов должна производиться в форме непринужденного выступления. Исключением является подчеркнутое цитирование каких-то ключевых моментов в документах, нормативных актах, судебной практике.
Правило 6. Всегда имейте под рукой опись документов. При необходимости или по просьбе судьи, ссылаясь на конкретный документ, нужно суметь быстро назвать том и лист дела.
Кроме этого, если существо дела касается нескольких однотипных операций (групп операций), вы должны уметь показать пример своего учета на одной из них со ссылками на все необходимые документы в материалах дела.

Порядок прохождения судебного заседания

Рассмотрение дела по существу начинается докладом председательствующего или судьи, в котором излагаются требования, заявленные вами, и возражения, высказанные налоговым органом. Далее выступаете вы, затем налоговая инспекция. По ходу дела судья может задавать вопросы, на которые вы должны дать объяснения. После того как даны объяснения и судья задал все свои вопросы, вы также можете что-то уточнить.
Если нет каких-либо заявлений, рассмотрение дела по существу объявляется законченным и судья переходит к судебным прениям. Судебные прения - это речи лиц, участвующих в деле, и их представителей. Сначала выступаете вы, затем - налоговый орган. После этого судья:
(или) откладывает судебное заседание (вероятность отложения повышается пропорционально сложности эпизодов и их количеству);
(или) удаляется в совещательную комнату для принятия решения. Вам объявят только резолютивную часть решения (отказать, удовлетворить в части и т.п.). Мотивировочная часть решения должна изготавливаться в течение 5 рабочих дней, однако этот срок часто не соблюдается.

Совет
Для упрощения своей работы многие судьи заранее просят стороны представить свои доводы в электронном виде. Если этого не было, свяжитесь после заседания с помощником судьи и предложите сами представить необходимые файлы. Это ускорит получение судебного акта.

* * *

Если судебный акт вас не устраивает, он может быть обжалован в суде апелляционной инстанции. Однако если суд вынес решение не в вашу пользу, то в этом случае лучше прибегнуть к помощи профессионалов.

Сентябрь 2012 г.

Источник: журнал "Главная книга", 2012, № 17
Автор: Е.Г.Батанов, партнер фирмы "Некторов, Савельев и Партнеры"

Налоговые споры