Обложение налогом на имущество

Известно, что в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (ОС). Для этого необходимо, чтобы имущество одновременно удовлетворяло четырем требованиям (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени - срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом налоговой базой признается среднегодовая остаточная стоимость объектов ОС (п. 1 ст. 375 НК РФ).

К сведению. В Письме от 04.08.2009 N 03-05-05-01/43 Минфин согласился с тем, что образцы новых научно-технических изделий, разработанные на основании договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, учтенные предприятием по дебету счета 04 "Нематериальные активы", не являются объектом обложения налогом на имущество организаций. В Письме от 03.12.2009 N 03-03-06/1/787 Минфин напомнил, что налогом на имущество не облагается стоимость спецоснастки, так как данные активы отражаются не в составе ОС, а на счете 10 "Материалы".

Учитывая сказанное, становится очевидным, что для правильного определения налоговой базы важны следующие нюансы:

- момент отражения приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта на счете 01 "Основные средства";

- месяц, когда выбывающий объект ОС должен быть списан с баланса организации (например, при его продаже, передаче в уставный капитал, списании по причине физического или морального износа и т.д.);

- формирование первоначальной стоимости объекта ОС (вновь поступающего и имеющегося, если в отношении последнего выполнялись работы по его восстановлению, например реконструкция, модернизация);

- установление срока полезного использования объекта ОС.

Налог на имущество