Новый бланк счета-фактуры: знакомимся с изменениями

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 утверждены новые формы счетов-фактур (в том числе корректировочного), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги продаж и книги покупок и Правила их ведения. Поэтому интерес к данному документу со стороны плательщиков НДС вполне понятен.
За минувшие два года в ст. 169 "Счет-фактура" Налогового кодекса было внесено немало изменений. Они касались как реквизитов счетов-фактур, их составления в электронном виде, выставления корректировочных счетов-фактур, так и формы ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В связи с этим Минфин совместно с ФНС и Минэкономразвития разработали проект постановления Правительства РФ, который имел рабочее название "О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства Российской Федерации". В Письме от 7 декабря 2011 г. N 03-07-14/119 Минфин России сообщил, что это "творение" направлено в Правительство РФ 14 ноября. Но самое главное, по замыслу чиновников, документ должен был вступить в силу 1 января 2012 г.

И вот появляются первые сообщения о том, что вышло Постановление Правительства РФ, которое носит уже название "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Волнение в среде налогоплательщиков начинает нарастать, когда не удается найти текст этого документа, чтобы изучить все привнесенные им новшества. А представители ФНС, как будто специально, еще и подлили масла в огонь. В информационном сообщении, размещенном на официальном сайте налоговой службы, отмечалось, что проект постановления обсуждался несколько месяцев, публиковался на сайте Минфина и ФНС. Причем отклик был достаточно хороший - сотни предложений поступили по его улучшению, и практически все они учтены при разработке итогового Постановления. Ну и что все это может означать для налогоплательщиков? Да лишь одно: проект, который столь доступен, изучать не имеет смысла, раз уж изменения, которым он подвергся, измеряются сотнями.
Ситуация стала менее тревожной, как только в сети Интернет появился текст Постановления N 1137. В нем отсутствует фраза, что он вступает в силу с 1 января 2012 г. А стало быть, документ должен вступить в силу в общем порядке, то есть по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763). Есть информация, что документ был опубликован в Собрании законодательства РФ, N 3 16 января 2012 г. То есть Постановление N 1137, так или иначе, 24 января 2011 г. уже вступило в силу. Никаких официальных комментариев на сей счет в этот день не последовало.
В нашей стране многому уже и не удивляешься. Однако иногда действия законотворцев попросту выбивают почву из-под ног. Ну к чему такая спешка с вступлением в силу Постановления N 1137? Неужели никто из его разработчиков не в курсе, что многие хозяйствующие субъекты выписывают счета-фактуры в специализированных бухгалтерских и складских программах? Видимо, нет, раз времени разработчикам ПО на внесение изменений практически не оставили.
Представляется, что в рассматриваемой ситуации впору вспомнить Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. N 17-П. В нем сказано, что день, которым датирован выпуск Собрания законодательства Российской Федерации с текстом закона, не может считаться днем его обнародования. Указанная дата совпадает с днем подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании закона его адресатами. Согласно данной позиции и 16 января 2012 г. нельзя признать официальной датой опубликования Постановления N 1137. Скорее всего, ввиду полной неразберихи "наверху" будет принято решение приурочить начало применения данного документа на практике к 1 апреля 2012 г., то есть с начала II квартала 2012 г., что более чем логично. Ведь, что ни говори, менять "правила игры" внутри налогового периода довольно проблематично. Во всяком случае без дополнительных разъяснений тут не обойтись.

Примечание. Минфин России в Письме от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11 указал на возможность применения до 1 апреля текущего года новых форм счетов-фактур наравне со старыми.

Однако, отбросив эмоции, разберемся в изменениях, внесенных в жизнь плательщиков НДС Постановлением N 1137.

"Шапочные" изменения в счете-фактуре

В первую очередь остановимся на новой форме счета-фактуры. Уже в "шапке" этого документа можно увидеть две новые строки.
Так, появилась строка 1а. В ней показывается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. Соответственно, в первоначальном счете-фактуре, то есть в документе, составленном до внесения каких-либо исправлений, в данной строке ставится прочерк.
Новоиспеченная строка 7 предназначена для указания наименования валюты и ее цифрового кода. Тут следует обратить внимание на два момента.
Во-первых, речь идет о единой валюте для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Таким образом, если в адрес клиента отгружается одновременно товар с рублевой и валютной ценой, то придется составить два разных счета-фактуры. В случаях, когда обязательство по оплате товара предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е., то в строке 7 следует указать наименование и код валюты РФ.
Во-вторых, наименование валюты и цифровой код (в том числе и при безденежных формах расчетов) нужно прописывать в строгом соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст). Например, в рублевых счетах-фактурах в строке 7 указывается российский рубль, 643.
Среди "шапочных" изменений выделим еще одно. Теперь в Правилах заполнения строки 1 четко обозначены случаи, когда счет-фактура может иметь составной номер. Такое возможно, в частности, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленное подразделение организации. "Обособленец" при составлении счета-фактуры дополняет его порядковый номер цифровым индексом подразделения, а он, в свою очередь, должен быть прописан в учетной политике организации для целей налогообложения. Также цифровым индексом дополняется порядковый номер счета-фактуры, который выставляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС. В данном случае индекс "привязывает" совершение операции к конкретному договору простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Отметим, что и ранее представители Минфина ничего не имели против того, что счета-фактуры "обособленца" будут иметь составные номера с индексом подразделения. Однако они подчеркивали, что дробный номер, проставленный в счете-фактуре в иных ситуациях, будет стоить налогоплательщику вычета по НДС (см. Письмо Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-07-09/42).

"Золотая" серединка

Изменения наблюдаются и в составе граф новой формы счета-фактуры. Отдельные столбцы просто раздвоились. Так, теперь показатель "Единица измерения" состоит из двух частей. В графах 2 и 2а нужно указать код и соответствующее ему условное обозначение (национальное). Данные берутся из разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.
Графа "Страна происхождения товара" также поделена на два, можно сказать, подпункта: 10 и 10а. В них указывается цифровой код и соответствующее ему краткое наименование "родины" товара. При этом руководствоваться следует Общероссийским классификатором стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Также теперь в Правилах заполнения счета-фактуры установлено, что и графу 11 "Номер таможенной декларации" следует оформлять только в случае, если вносятся данные по импортной продукции.
Обратите внимание! Стоимостные показатели в новой форме счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).
Есть изменения, которые касаются оформления счетов-фактур при продаже товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса. В этом случае в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" вносится запись "Без НДС".
В графе 6 "В том числе сумма акциза" при отсутствии показателя также требуется внести запись "Без акциза".
Есть в счете-фактуре и, можно сказать, косметические изменения. Так, в графу "Количество" добавился "объем", а графа "Сумма налога" теперь имеет более точное название - "Сумма налога, предъявляемая покупателю".

"Уполномоченные" подписи

Счета-фактуры по новым правилам могут визироваться как руководителем и главным бухгалтером организации, так и иными уполномоченными в установленном порядке лицами. Если же документ выставляет индивидуальный предприниматель, то он, как и прежде, ставит не только свою подпись, но и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации его в качестве ИП.
В то же время при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется. В данном случае документ подписывается ЭЦП руководителя.
Отметим, что Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден Приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. N 50н. Данный документ вступил в силу с момента его официальной публикации в "Российской газете", которая состоялась еще 3 июня 2011 г. В настоящее время на сайте ФНС размещен проект приказа налоговой службы, которым планируется утвердить форматы для счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книг продаж. Так что, по всей видимости, осталось недолго ждать того часа, когда станет возможен полноценный электронный документооборот счетов-фактур.

Январь 2012 г.

Счет-фактура