Новая декларация по земельному налогу

Заблаговременно утверждена не только новая форма декларации по земельному налогу (далее - Декларация) вместе с Порядком ее заполнения, но и налоговый расчет по авансовым платежам (Приказ Минфина России от 16 сентября 2008 г. N 95н). Многие фирмы уже отчитывались в соответствии с новой формой расчета по итогам отчетных периодов этого года. А до 1 февраля 2010 г. всем плательщикам земельного налога независимо от применяемого режима налогообложения (включая "упрощенцев" и "сельскохозяйственников") и территориальной принадлежности предстоит заполнить обновленную Декларацию за 2009 г. (п. 2 ст. 398, п. 9 ст. 396 НК РФ).

Что изменилось?

Скажем сразу, значительных изменений в новой форме Декларации не произошло. Она, как и раньше, состоит из трех частей:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика ";

- разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".

Несколько по-другому теперь выглядят содержательные разделы Декларации.

Так, кадастровый номер сейчас нужно указывать в титульной части листа, в прежней форме Декларации для него была предусмотрена строка 010. Теперь по этой строке указывается код бюджетной классификации для уплаты сумм земельного налога.

Заполняя прежнюю форму Декларации, налогоплательщики не раз обращали внимание: в разд. 2 нет строк с кодами 130 и 140 и после строки 120 сразу следовала строка с кодом 150. Минфин России исправил такую неточность, упорядочив кодировку строк. Их содержание осталось прежним.

Декларация по земельному налогу теперь содержит больше информации в кодированном виде. Так, кодами записывают отчетный период, наименование налогового органа, место нахождения (учета) налогоплательщика, способ и вид представления Декларации.

Как и прежде...

Содержание Декларации осталось прежним. Раздел 1 также заполняется по всем земельным участкам (долям земельного участка), принадлежащим налогоплательщику. А разд. 2, напротив, отдельно на каждый из них. То есть если у компании на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга) находятся несколько земельных наделов, то на каждый такой объект налогообложения заполняется отдельный лист разд. 2 Декларации, а общая исчисленная сумма налога указывается в разд. 1.

Минфин дополнительно разъяснил, что налогоплательщики, имеющие земельный участок на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в строке 050 указывают его кадастровую стоимость пропорционально той доле, которая расположена в границах соответствующего муниципального образования (пп. 6 п. 5.2 Порядка).

Пример 1. ООО "Светлый путь" имеет один земельный участок, расположенный частично в Московской, частично в Тульской областях. Доля участка, находящегося на территории Тульской области, составляет 3/4 общей площади, кадастровая стоимость всего земельного владения составляет 4 000 000 руб. В разд. 2 Декларации, заполняемом для расчета земельного налога на территории Тульской области, в строке 050 бухгалтер укажет сумму 3 000 000 руб. (4 000 000 руб. x 3/4).

Строку 060 заполняют организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, если:

- земельные участки находятся в общей долевой собственности, в общей совместной собственности;

- вместе с приобретением здания, сооружения или другой недвижимости перешло и право собственности на соответствующую часть земельного участка.

Пример 2. ООО "Рассвет" и ООО "Закат" владеют земельным участком на праве общей долевой собственности: каждой организации принадлежит по 1/2 общей площади. Кадастровая стоимость всего надела равна 4 000 000 руб.

ООО "Рассвет" и ООО "Закат" в Декларации в строке 050 укажут кадастровую стоимость земельного участка в размере 4 000 000 руб., а в строке 060 - дробное значение 1/2.

Льготы по земельному налогу, а также их размер нужно перечислить в строках 070 - 160 разд. 2, причем для каждой из них предусмотрена отдельная строка раздела в строгом соответствии с Налоговым кодексом. Например, "местная" льгота в виде необлагаемой площади земельного участка в его общей площади, предусмотренная п. 2 ст. 387 Налогового кодекса, указывается в виде простой правильной дроби по строке 120.

Размер предоставляемой льготы по налогу зависит от количества полных месяцев ее использования (строка 170). Поэтому налоговую базу с учетом законодательно установленных "послаблений" для налогоплательщиков рассчитывают с помощью коэффициента К1 (строки 180, 190).

Кроме того, размер начисленных платежей напрямую зависит от количества месяцев в году, которые налогоплательщик владел земельным наделом (строки 210 - 230). Если земельный участок был в собственности компании не весь год, сумму налога определяют в особом порядке (п. 7 ст. 396 НК РФ). Для этого в Декларации предусмотрен коэффициент К2, который определяют, разделив количество месяцев, в течение которых участок находился в собственности (пользовании), на 12. Если переход прав произошел в первой половине месяца (до 15-го числа включительно), то налог за этот месяц платит уже новый владелец; если же сделка состоялась во второй половине месяца (после 15-го числа), то начислить причитающуюся бюджету сумму обязан прежний собственник (пользователь).

При расчете суммы налога не забывайте и об уже уплаченных авансовых платежах по налогу (строка 290), ведь их должны перечислять все его плательщики независимо от выбранного режима налогообложения, конечно, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное (п. 2 ст. 397 НК РФ).

Декларация в... июле?

У компаний, решивших продать свои земельные угодья, возникает вопрос: надо ли после перехода права собственности на участок подавать налоговые расчеты по итогам отчетных периодов, если такая обязанность установлена, и исчислять авансовые платежи?

Минфин в этом случае рекомендует заплатить налог досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ): не по итогам года, а по окончании отчетного периода, в котором компания продала участок (Письмо Минфина России от 8 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/36). Налоговики взяли это разъяснение на вооружение (Письмо ФНС России от 9 ноября 2006 г. N ММ-6-21/1088@). Таким образом, плательщики земельного налога вправе уплатить налог в срок, установленный для уплаты авансового платежа за отчетный период, в котором он был продан, и подать Декларацию.

Пример 3. ООО "Рассвет" по окончании I квартала перечислило авансовый платеж по земельному налогу в сумме 3000 руб. 14 июня 2009 г. продало земельный участок. Таким образом, общество являлось собственником участка пять полных месяцев (с января по май 2009 г.). В местности, где находится участок, установлены отчетные периоды по земельному налогу. Компания воспользовалась правом заплатить налог досрочно - по итогам II квартала она заплатила не авансовый платеж, а налог за 2009 г. Сумма налога, которую фирма должна бюджету за 2009 г., составила 5000 руб. С учетом уже перечисленного авансового платежа доплатить пришлось 2000 руб.

Кроме того, в июле 2009 г. ООО "Рассвет" подало Декларацию.

Земельный налог, Налоговая отчетность, Налоговая декларация