Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

Комментарий к статье 46 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования": Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

Статья 46. Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

Ответственность, предусмотренная указанной статьей, совпадает с ответственностью, предусмотренной законодательством о налогах и сборах за аналогичное правонарушение.
На основании ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ непредставление плательщиком страховых взносов в установленный Законом N 212-ФЗ срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного частью 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Следовательно, минимальная сумма штрафа за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам составляет 100 руб.
Согласно ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного Законом N 212-ФЗ срока представления такого расчета влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 рублей.
Положения ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ в отличие от положений НК РФ определяют минимальную сумму штрафа в случае задержки представления обязательных документов более 180 дней.
Орган контроля за уплатой страховых взносов не может привлечь к ответственности одновременно и на основании ч. 1 и 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ.
Актуальная проблема.
Плательщик может столкнуться с ситуацией, когда он не получает прибыли. У плательщика может возникнуть вопрос, правомерно ли начисление штрафа в сумме 100 руб. за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Таким образом, исходя из ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, приходим к выводу о правомерности начисления штрафа в сумме 100 руб., если просрочка составляет менее 180 дней.
Здесь следует учитывать выработанные у судов подходы в отношении применения аналогичной нормы НК РФ.
В информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ" указано, что "отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (статья 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах".
Вместе с тем, если сумма взносов, подлежащая уплате на основании расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, равная нулю, является заниженной, то плательщик должен быть привлечен к ответственности - сумма штрафа и пени считаются от фактической суммы взносов, которые должны быть правильно исчислены и уплачены плательщиком в бюджет.
Актуальная проблема.
Плательщик может столкнуться с ситуацией, когда после завершения периода меняются формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Закон N 212-ФЗ не содержит ответа на вопрос, на каких бланках сдавать расчет (на старых или новых).
Обратимся к правоприменительной практике в сфере законодательства о налогах и сборах.
В письме Управления ФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710 указано, что, если налогоплательщик представит в налоговый орган в качестве налоговой декларации документ не по установленной форме, обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган декларации следует считать неисполненной.
Следовательно, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе применить к указанному плательщику меры ответственности, установленные Законом N 212-ФЗ.
Однако судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Арбитражные суды в такой ситуации указывают, что законодательством установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной (старой) форме. Такая позиция высказывалась, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-1990/2005(10068-А27-23), Северо-Западного округа от 16.11.2004 N А56-18597/04, от 02.11.2004 N А56-18734/04.

Налоговая ответственность, Налоговая отчетность, Страховые взносы