Непредставление организацией налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Постановлением Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 определено, что налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, т.е. внесения записи в Реестр, и прекращается со дня внесения в Реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 21 мая 2010 г. земельный участок приобретен в собственность организацией для дачного строительства с правом возведения жилого дома и с правом регистрации проживания в нем. В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21 мая 2010 г. сделана запись регистрации.
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у организации со дня внесения в Реестр записи о праве собственности на земельный участок, т.е. с 21 мая 2010 г.
До 1 января 2011 г., согласно п. 2 ст. 398 НК РФ, налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляли в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ).
С 1 января 2011 г. п. 2 ст. 398 НК РФ утратил силу на основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".
Согласно ст. 397 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.
Таким образом, с 1 января 2011 г. организации налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу не представляют, а авансовые платежи по земельному налогу продолжают уплачивать.
Обязанность по уплате земельного налога у организации за земельный участок возникла с 21 мая 2010 г. За I, II и III кварталы 2011 г. организация налоговые расчеты по авансовым платежам не представляет в связи с тем, что Закон N 229-ФЗ отменил обязанность для организаций по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу.

Январь 2012 г.

Земельный налог