НДС при расчетах неденежными средствами

В 2010 г. продолжается переходный период при погашении кредиторской задолженности, возникшей до января 2009 г., неденежными средствами.

Пунктом 12 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2008 N 224-ФЗ установлено следующее:

"При осуществлении с 1 января 2009 г. товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 г. включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав".

Разъяснения по данному вопросу даны в Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.

До 1 января 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ было установлено, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Этот абзац утратил силу, но переходный период продолжается.

Как показывает арбитражная практика, обязанность налогоплательщика перечислять сумму налога отдельным платежным поручением возникала при погашении задолженности перед поставщиком указанными способами, она появилась после 1 января 2007 г. (Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2008 N Ф09-4593/08-С2).

Минфин России в 2008 г. подтвердил справедливость такого подхода (Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/05).

Вместе с тем в 2008 г. изменилась позиция Минфина России по применению вычета при зачетах взаимных требований.

В 2007 г. согласно Письму Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139 при осуществлении зачета достаточно было перечислить НДС платежным поручением.

Восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, не требовалось.

В письмах 2008 г. говорилось, что начиная с 1 января 2008 г. в случаях осуществления зачетов взаимных требований вычетам по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога (Письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/05 и от 28.04.2008 N 03-07-11/168).

Это означает, что если НДС был правомерно принят к вычету в одном налоговом периоде, а зачет осуществлен в следующем, то сумму налога нужно было перечислить платежным поручением. Это требовалось и в 2007 г. Но тогда не требовалось восстанавливать налог и подавать уточненную декларацию за налоговый период, в котором НДС был принят к вычету.

В 2008 г., по мнению Минфина России, это следовало сделать, так как на момент предъявления НДС к вычету у налогоплательщика не было платежного поручения.

По мнению Минфина России, для вычета при зачете взаимных требований не требуется перечислять НДС отдельным платежным поручением:

- по услугам посредника, оплаченным путем удержания из денежных средств, принадлежащих комитенту с учетом НДС (Письма Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-11/168 и от 07.03.2007 N 03-07-15/30);

- по договору факторинга с банком (Письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-05/40 и от 25.07.2007 N 03-07-05/44);

- при возврате товаров продавцу (Письма Минфина России от 12.08.2008 N 03-07-09/23, от 29.04.2008 N 03-07-11/170 и от 03.04.2007 N 03-07-11/93);

- при оплате покупателем третьему лицу денежными средствами (Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-07-11/180);

- при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет исполнения своих обязательств по договору займа в денежной форме заимодавец не должен перечислять НДС отдельным платежным поручением.

Обращаем внимание на то, что в 2007 г. при расчетах собственным имуществом в соответствии с положениями п. 2 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.), вычет НДС предоставлялся исходя из стоимости передаваемого имущества. Кроме того, сумму НДС согласно п. 4 ст. 168 НК РФ следовало перечислять платежным поручением.

Об этом также говорится в приведенном выше Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.

По переходному периоду есть судебное решение в пользу налогового органа - Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2009 N А32-4141/2008-26/74.

Налоговая инспекция обратилась в суд с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты в связи с неправильным применением судами первой и апелляционной инстанций норм гл. 21 НК РФ, регламентирующих порядок вычета НДС при товарообменных операциях, совершение которых начато в 2007 г., а завершение планируется в июне 2009 г.

Суд решил, что судебные акты в части удовлетворения требований общества надлежит отменить, в удовлетворении требований обществу - отказать.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации общества по НДС за июль 2007 г., по результатам которой составила акт и приняла решения об отказе в возмещении НДС и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд установил, что во исполнение договора купли-продажи общество в 2007 г. приобрело оборудование. По условиям данного договора расчет за поставленное оборудование производится в течение двух лет не денежными средствами, а продукцией равными частями за каждый год отсрочки платежа. Срок действия договора - с 12 июня 2007 г. по 12 июня 2009 г.

Суд установил, что на момент рассмотрения спора договор действует и общество не произвело расчет за поставленное оборудование.

Вместе с тем, не завершив товарообменную операцию и не представив платежное поручение на перечисление суммы налога, общество подало в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за июль 2007 г. о возмещении НДС.

В силу п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ в их системной связи и в редакции, действовавшей на дату принятия обществом к учету оборудования, при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

При рассмотрении спора кассационный суд с учетом п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ отменил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда. В удовлетворении требований общества о признании налогового органа недействительным обществу было отказано.

НДС, Вычет НДС