НДС при приобретении основных средств, не требующих монтажа и оборудования, требующего монтажа (оборудования к установке)

НДС при приобретении основных средств, не требующих монтажа

Вычеты сумм налога НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Под датой принятия на учет основных средств Минфин России и налоговые органы понимают дату отражения объекта на счете 01 "Основные средства" (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

Если налогоплательщик считает, что такое право возникает при постановке объекта на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", он должен знать, что это обязательно приведет к спору с налоговой инспекцией.

Об этом говорит обширная арбитражная практика. Причем споры разрешаются в пользу налогоплательщика. Приведем последнюю арбитражную практику.

Определения ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 и от 03.03.2009 N ВАС-1795/09

Инспекция указала на отсутствие у общества оснований для применения вычета, так как приобретенное обществом оборудование не введено в эксплуатацию и не учтено на счете 01 "Основные средства", а числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Удовлетворяя требование общества, суды исходили из того, что налоговое законодательство не ставит право на налоговые вычеты в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное оборудование, а также не запрещает налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем налоговый период, в котором указанное право возникло.

В передаче дела на рассмотрение в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-3041/2009(7214-А27-14), от 01.04.2009 N Ф04-1990/2009(3825-А75-49), ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 N А57-23784/2008, ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А21-8921/2008, от 23.03.2009 N А05-8942/2008 и от 11.03.2009 N А42-4080/2008, Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2.

НДС при приобретении оборудования, требующего монтажа (оборудования к установке)

С 1 января 2006 г. вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет оборудования к установке (п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

До 1 января 2006 г. данный вопрос был спорным.

ВАС РФ в Постановлении Президиума от 24.02.2004 N 10865/03 признал, что налогоплательщик имеет право на вычет в момент принятия оборудования на учет на счет 07 "Оборудование к установке".

Понятие "оборудование к установке" дано в Инструкции по применению Плана счетов. К оборудованию, требующему монтажа, в частности, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Вычет НДС, НДС