Планирование налогов
- Налоговое планирование
- Аудит налогов
- Организация налогового учета
- Учетная политика
- Возврат налогов
- Налоговая нагрузка
Налоговая оптимизация
- Налоговые льготы
- Налоговая ответственность
- Налоговые споры
- Налоговые проверки
- Оффшоры
- Оптимизация налогов
Налоговый учет
Налоговый агент по НДС: исчисление и уплата налога когда деньги перечисляются российской фирме
Налоговый агент по НДС: исчисление и уплата налога, если деньги за приобретенные у иностранного контрагента товары перечисляются третьему лицу - российской фирме
Известно, что если вы приобрели у иностранца, не "учтенного" в российской ИФНС, товары (работы, услуги), местом реализации которых является РФ, то придется исчислить за нерезидента НДС, удержать налог из выплачиваемых ему денег и перечислить его в бюджет (Статьи 147, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Причем независимо от того, плательщик НДС вы или нет.
Однако может случиться, что деньги за товар вам придется перечислять не напрямую иностранному поставщику (исполнителю, подрядчику), а третьей стороне - российской компании. Например, когда на нее переведен ваш долг перед иностранцем или же по вашей просьбе она платит иностранцу за вас (Пункт 1 ст. 391, п. 1 ст. 313 ГК РФ). Да и сам иностранец может уступить ей свое право (требование) (Пункт 1 ст. 382 ГК РФ).
Давайте посмотрим, должны ли вы в таком случае исполнить обязанности агента по НДС.
Кто будет налоговым агентом
Как ни странно, в такой ситуации исчислять и платить НДС за нерезидента нужно не кому-то, а именно вам - покупателю. Дело в том, что налоговым агентом признается не тот, кто перечисляет деньги иностранцу, а тот, кто приобретает у него товары, работы или услуги. И возложить "почетную" обязанность рассчитаться с казной на кого-то другого не получится, поскольку НК не разрешает возлагать свои налоговые обязательства на третье лицо.
Примечание
В НК РФ назван лишь один случай, когда с иностранцем рассчитывается третье лицо, а покупатель при этом не агент по НДС. Это приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного продавца через российского посредника, участвующего в расчетах на основании договора поручения, комиссии или агентского договора.
Как же удержать и заплатить налог, если деньги иностранному поставщику вы не перечисляете? Кто-то может возразить: зачем решать эту головоломку, когда проще сообщить в налоговую инспекцию о том, что вы не можете удержать налог при выплате денег иностранцу? Однако с большой долей вероятности такой подход приведет к спору с проверяющими. Ведь и Минфин России, и ФНС хором утверждают, что исполнить свои агентские обязанности вы должны и при неденежных расчетах.
Да и поддержит ли вас суд, неизвестно. Как правило, в качестве основания для освобождения от обязанности удерживать и перечислять НДС налоговые агенты приводят довод, что деньги иностранцу они не выплачивают. Но судьи сформировали позицию лишь в отношении тех ситуаций, когда нерезидент получает доходы в натуральной форме. В наших же случаях иностранец получает деньги, пусть даже и от третьих лиц.
Из авторитетных источников
Петрова Светлана Михайловна, судья Высшего Арбитражного Суда РФ, кандидат юридических наук
"При реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров с учетом налога. Агентом в соответствии с законодательством является организация, приобретающая товар. Поэтому налоговый агент должен уплатить налог на добавленную стоимость за счет средств, удержанных у нерезидента, а не за счет собственных средств (Подпункт 1 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ).
На мой взгляд, перевод долга на другое лицо правомерен только в части суммы, причитающейся нерезиденту. В связи с этим организация, купившая товар, должна исполнить обязанности налогового агента по этой сделке.
Ограничиться сообщением в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог покупатель не вправе. Неприменим тут и вывод, содержащийся в п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999, поскольку там иные обстоятельства".
Поэтому, чтобы чувствовать себя более-менее спокойно, НДС лучше все-таки исчислить и заплатить.
Как удержать НДС
По общему правилу сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, нужно удерживать из денег иностранца. В то же время с согласия кредитора (в наших случаях - иностранной организации) вы могли перевести свой долг на другое лицо (Пункт 1 ст. 391 ГК РФ). Но, как мы выяснили, перевести обязанность по уплате налога на другого нельзя. А значит, чтобы ее исполнить, переводить свою задолженность необходимо только в части средств, причитающихся нерезиденту. То есть за минусом НДС.
Аналогичная ситуация складывается, если вы договорились с кем-то, чтобы он перечислил деньги поставщику за вас (Пункт 1 ст. 313 ГК РФ) (в частности, если этот кто-то вам задолжал). Кстати, здесь заранее заручаться согласием иностранца не потребуется, если, конечно, обратное не предусмотрено договором. И в этом случае ваша просьба заплатить за вас деньги должна ограничиваться лишь суммой, которая полагается нерезиденту "к получению".
При уступке иностранцем права требования долга другому россиянину к последнему переходят права кредитора-нерезидента (Пункт 1 ст. 382 ГК РФ). Причем в том же объеме и на тех же условиях (Пункт 1 ст. 2, ст. 384 ГК РФ). Выходит, что и новый российский кредитор может рассчитывать только на те деньги, которые получил бы иностранный поставщик. То есть также за минусом НДС, который вы должны заплатить в бюджет.
Получается, во всех рассматриваемых случаях складывается примерно одинаковая ситуация: если нерезиденту вы должны 118 руб., то третьей стороне нужно отдать лишь 100 руб. А 18 руб. - перечислить бюджету как налоговый агент.
Когда перечислять налог
Если вы купили у иностранца товары, то налог надо платить по тем же правилам, которыми руководствуются плательщики НДС. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за окончанием отчетного квартала. Применяя этот порядок, вам следует учитывать один нюанс - для того чтобы перечислить налог в бюджет, его сначала нужно удержать из денег иностранца. А потому нужно отталкиваться от квартала, в котором происходит оплата принадлежащих иностранцу товаров.
Однако в связи с тем, что в нашей ситуации деньги нерезиденту перечисляет другое лицо, возникает вопрос: на какую дату вам следует ориентироваться - на день, когда это лицо перечислит деньги иностранцу, или же на какой-то другой день?
Подобный вопрос встает и в ситуации, когда у иностранца приобретены работы либо услуги. Ведь в таких случаях НК РФ предписывает уплачивать "агентский" НДС "одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств" иностранцу. Но что это за момент "выплаты денежных средств" иностранцу?
Примечание
В Минфине считают, что норма о перечислении НДС одновременно с выплатой денег иностранцу не распространяется на погашение долга за "иностранные" работы, услуги зачетом. А потому НДС в бюджет в подобных случаях надо уплачивать по общим правилам, как при приобретении у нерезидента товаров.
Поэтому в зависимости от сложившихся обстоятельств у вас может быть несколько вариантов действий.
Ситуация 1. Вы перевели свой долг на российского контрагента либо он оплачивает его за вас по вашей просьбе
Вариант 1. Считать датой выплаты иностранцу денег день, когда состоялся перевод долга или когда контрагент, которому вы направили письмо с просьбой заплатить за вас иностранному поставщику, подтвердил свое согласие.
Этот способ самый безопасный и нетрудоемкий. Во-первых, налог в бюджет вы заплатите авансом, а значит, проблем с проверяющими возникнуть не должно. Во-вторых, при переводе долга такой подход можно обосновать тем, что в этот момент прекращаются ваши обязательства перед поставщиком (как если бы задолженность погашалась деньгами). Правда, если вы просто попросили кого-то перечислить за вас деньги, то использовать этот аргумент нельзя, так как до момента их поступления иностранцу должником перед ним все равно остаетесь вы. В то же время это не означает, что нельзя рассчитаться с казной в тот же день, как только вы договорились с третьим лицом об оплате вашего долга.
Вариант 2. Ориентироваться на день, когда третья сторона перечисляет деньги нерезиденту.
Этот способ как минимум неудобен. Так как здесь придется заранее выяснять, когда ваш российский контрагент собирается это сделать. А если он оплачивает за вас приобретенные у иностранца работы или услуги, то именно в день оплаты надо будет представить в банк платежку на уплату налога.
Кстати, российская организация, которая оплачивает вашу задолженность за "иностранные" работы (услуги), может обратиться к вам за копиями документов (договоров, счетов, платежек и т.п.), подтверждающих ваш агентский статус. Ведь при перечислении денег иностранцу ей придется доказывать своему банку, что агентом по НДС она не выступает. Иначе банк откажется принимать платежку на перечисление денег иностранцу без платежки на уплату НДС в бюджет.
Именно этого варианта придерживаются в Минфине России.
Из авторитетных источников
Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Российская организация (покупатель), купившая у иностранной компании товар, при переводе долга перед иностранной компанией на другую российскую организацию (нового должника) должна, как налоговый агент, определить налоговую базу по НДС при перечислении новым должником денег иностранной компании. При этом НДС налоговый агент - покупатель должен перечислить в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором возник момент определения налоговой базы по НДС.
Если новый должник не погасит долг перед иностранной компанией, то у покупателя товара, как у налогового агента, не возникнет момента определения налоговой базы по НДС. То есть ему не придется перечислять НДС в бюджет".
Но все-таки этот способ небезопасен: налоговики могут прийти к выводу, что налог вы должны были заплатить раньше (при переводе долга или получении согласия от российского контрагента уплатить за вас деньги иностранцу). Тогда вам наверняка доначислят пени со штрафом.
Ситуация 2. Нерезидент сам уступил право требования вашего долга российской третьей стороне
На первый взгляд кажется, что нужно отталкиваться от момента, когда новый российский кредитор (купивший имущественные права у иностранца) перечисляет ему деньги за эту "покупку". Однако когда это произойдет и произойдет ли вообще, вы знать не можете. Более того, вы вообще можете не иметь представления о том, что теперь должны кому-то другому. И, как следствие, сами перечислить деньги в адрес нерезидента и одновременно НДС в бюджет. Кстати, в этом случае вы ничего не нарушите и ваше обязательство перед иностранцем будет исполнено. Но если уведомление об уступке требования вы получили, то возможны два варианта.
Вариант 1. Признавать датой выплаты денег иностранцу день, когда вы получили письменное уведомление о смене кредитора.
Дабы подтвердить эту дату, советуем сохранить конверт от письма (если он есть), зарегистрировать документ в журнале входящей корреспонденции.
Плюсы этого подхода очевидны - лучше раньше заплатить налог, чем позже. По крайней мере, у налоговиков к вам не должно быть претензий.
Пример. Исполнение обязанностей агента по НДС при уступке иностранцем долга третьему лицу
Условие
25 августа 2010 г. иностранная компания "MNF company", не состоящая на учете в российских налоговых органах, оказала российской организации ООО "Альфа" рекламные услуги. В контракте цена услуг определена в размере 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Не дожидаясь оплаты от заказчика, 7 сентября 2010 г. нерезидент уступил право требования денег с ООО "Альфа" другой российской организации - ООО "Бета".
Письменное сообщение об этой уступке ООО "Альфа" получило 13 сентября 2010 г. Задолженность перед ООО "Бета" закрыта 15 сентября 2010 г.
Решение
В бухучете ООО "Альфа" указанные операции нужно отразить так.
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
На дату приобретения услуг (25 августа 2010 г.) |
|||
|
Приобретены рекламные |
44 "Расходы |
60 "Расчеты |
200 000 |
|
Отражен НДС с рекламных |
19 "НДС по |
60 "Расчеты |
36 000 |
|
На дату получения сообщения об уступке требования (13 сентября 2010 г.) |
|||
|
Отражена перемена лиц |
60 "Расчеты |
76 "Расчеты |
200 000 |
|
Исчислен НДС, подлежащий |
60 "Расчеты |
68 "Расчеты по |
36 000 |
|
Агентский НДС уплачен |
68 "Расчеты по |
51 "Расчетные |
36 000 |
|
На дату перечисления денег новому кредитору (15 сентября 2010 г.) |
|||
|
Погашена задолженность |
76 "Расчеты |
51 "Расчетные |
200 000 |
Вариант 2. Отталкиваться от момента, когда вы погашаете долг перед новым кредитором. Этот вариант менее безопасен, он может вызвать претензии налоговиков. Зато он более логичен. Ведь именно в этот момент выплачиваются (перечисляются) деньги за приобретенные у иностранца товары (работы, услуги). А вот что нам разъяснили в Минфине по этому поводу.
Из авторитетных источников
Лозовая А.Н., Минфин России
"Российская организация (покупатель), купившая у иностранной компании (продавца) товар, при уступке продавцом требования по оплате товара другой российской организации (новому кредитору) должна исполнить обязанности налогового агента по НДС при перечислении денег новому кредитору в счет погашения кредиторской задолженности. Если же обязательство перед новым кредитором будет прекращено зачетом встречного однородного требования, новацией или предоставлением отступного, то покупатель - налоговый агент должен определить налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором произойдет зачет встречного требования, будет подписано соглашение о новации либо предоставлено отступное.
А если покупатель так никогда и не погасит свой долг перед новым кредитором, то и момента определения налоговой базы по НДС не возникнет".
Валютный договор: по какому курсу посчитать НДС
НДС в бюджет перечисляется в рублях. И если стоимость приобретенных у нерезидента товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, то НДС необходимо пересчитать в рубли. А для этого сначала нужно пересчитать в рубли налоговую базу.
Чтобы знать, какую сумму в рублях вы должны перечислить российскому кредитору (в погашение возникших перед ним обязательств), надо заранее оговорить с ним курс валюты. К примеру, можно указать в договоре, что деньги перечисляются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.
Пересчет следует производить по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денег. В нашем случае - это день, который вы определили в качестве даты выплаты денег иностранцу.
Поэтому сумма налога, отраженная в учете при оприходовании иностранных товаров (работ, услуг), практически всегда будет отличаться от НДС, фактически перечисленного в казну. В таких обстоятельствах на величину образующейся разницы нужно скорректировать счет 19.
Пример. Исполнение обязанностей налогового агента в случае, когда в контракте с иностранцем цена установлена в валюте
Условие
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что цена контракта - 7000 долл. США (с НДС).
Курс доллара к рублю составляет:
- на дату приобретения услуг (25 августа 2010 г.) - 30,76 руб/долл.;
- на дату, когда ООО "Альфа" получило письменное сообщение об уступке (13 сентября 2010 г.), - 30,89 руб/долл.;
- на дату погашения задолженности новому кредитору (15 сентября 2010 г.) - 30,70 руб/долл.;
- на последнее число отчетного периода (31 августа 2010 г.) - 30,66 руб/долл.
Обязательства новому кредитору погашаются по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств.
Решение
В бухучете ООО "Альфа" указанные операции нужно отразить так.
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
На дату приобретения услуг (25 августа 2010 г.) |
|||
|
Приобретены рекламные |
44 "Расходы |
60 "Расчеты |
182 474,58 |
|
Отражен НДС с рекламных |
19 "НДС по |
60 "Расчеты |
32 845,42 |
|
На последнюю дату отчетного периода (31 августа 2010 г.) |
|||
|
Отражена положительная |
60 "Расчеты |
91 "Прочие |
700,00 |
|
На дату получения сообщения о смене лиц в обязательстве |
|||
|
Отражена перемена лиц |
60 "Расчеты с |
76 "Расчеты |
183 245,76 |
|
Исчислен НДС, подлежащий |
60 "Расчеты |
68 "Расчеты по |
32 984,24 |
|
"Агентский" НДС уплачен |
68 "Расчеты по |
51 "Расчетные |
32 984,24 |
|
Отражена отрицательная |
91 "Прочие |
60 "Расчеты |
1 610,00 |
|
Скорректирована сумма НДС |
19 "НДС по |
91 "Прочие |
138,82 |
|
На дату перечисления денег новому кредитору (15 сентября 2010 г.) |
|||
|
Погашена задолженность |
76 "Расчеты |
51 "Расчетные |
182 118,64 |
|
Отражена положительная |
76 "Расчеты |
91 "Прочие |
1 127,12 |
Положен ли вам вычет
По общему правилу НДС, который был удержан у иностранца и перечислен в бюджет, вы имеете право заявить к вычету (Пункт 3 ст. 171 НК РФ). Для этого нужно, чтобы:
- вы сами были плательщиком НДС (Пункты 1, 3 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) были приобретены для облагаемых НДС операций (Пункты 2, 3 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (Пункт 1 ст. 172 НК РФ);
- вы оформили для себя счет-фактуру от лица иностранной компании (Пункт 3 ст. 168, п. 1 ст. 172 НК РФ);
- есть документы, которые подтверждают уплату НДС в бюджет (Пункт 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Воспользоваться правом на указанный вычет вы можете уже по итогам того квартала, в котором перечислили НДС бюджету. Это означает, что и уплаченную в качестве агента сумму налога, и вычет этой же суммы вы отразите в отчетности за один и тот же квартал. То есть если обратиться к нашим примерам, то поставить к вычету НДС, уплаченный агентом в сентябре, можно уже в строке 210 разд. 3 декларации за III квартал 2010 г.
Такого же мнения придерживается и Минфин России ( Письма Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/61). Чего не скажешь о ФНС (Постановления ФАС МО от 09.08.2010 N КА-А41/8348-10). Она продолжает настаивать на принятии НДС к вычету лишь в квартале, следующем за периодом его перечисления в бюджет. Однако суды считают такую позицию ошибочной. Но при следовании ей вы будете избавлены от споров с налоговыми органами.
* * *
Вывод из всего вышесказанного - НДС в бюджет перечислить все же нужно. Причем чем раньше, тем лучше. Тем более что если вы плательщик НДС, то уплаченный налог можно будет принять к вычету в том же квартале.