Налоговый агент: ответственность

Любая компания является налоговым агентом по НДФЛ и может стать таковым по НДС и налогу на прибыль (Статьи 161, 226, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). А значит, она обязана исчислять и удерживать налог из доходов налогоплательщика и перечислять его в бюджет, а также представлять в инспекцию определенную отчетность. Любая обязанность должна подкрепляться ответственностью за ее нарушение, и обязанности налогового агента не исключение.

Когда и на сколько оштрафуют

На схеме вы увидите, когда и какой штраф грозит налоговому агенту, пренебрегающему своими обязанностями.

--------------------------------

<*> Если сведения, которые должен представить налоговый агент, являются составной частью декларации, которую компания обязана представить как налогоплательщик, но не представила, то ее оштрафуют только за непредставление декларации (Статья 119 НК РФ). Одновременно наказать организацию за непредставление декларации и "агентских" сведений, включаемых в нее, нельзя (Постановление ФАС ЗСО от 20.06.2011 по делу N А27-13715/2010; п. 2 ст. 108 НК РФ).

Итак, налоговый орган вас обязательно оштрафует, если налог, который вы удержали, не будет перечислен в нужный бюджет. Однако есть ряд ситуаций, когда штраф за неперечисление налога можно успешно оспорить в суде или, по крайней мере, снизить его размер.

Штраф можно оспорить, если ...

... удержанный налог перечислен не туда

К примеру, НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения перечислили по местонахождению головного офиса. В этом случае налог перечислен в бюджет. Нарушен лишь порядок его перечисления, а за это ответственности нет (Постановления Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 645/05, от 24.03.2009 N 14519/08).
Неверное указание реквизитов, если это не повлекло неперечисления налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, также не является поводом для штрафа. Например, штраф неправомерен, если неправильно указан КБК или код ОКАТО (Постановления ФАС ЗСО от 12.03.2009 N Ф04-1367/2009(1886-А45-29); ФАС УО от 04.05.2007 N Ф09-3110/07-С3).

... удержанный налог не перечислен, но у вас есть переплата

Переплата должна быть по тому же налогу или любому другому федеральному налогу:
(или) как у агента;
(или) как у налогоплательщика.
В этих ситуациях большинство судов считает, что штраф рассчитывается с учетом переплаты. Ведь реальной задолженности перед бюджетной системой у организации нет. А у налогового органа есть и право, и возможность зачесть переплату в счет погашения недоимки по любому федеральному налогу (Пункты 5, 14 ст. 78 НК РФ; Постановления 13 ААС от 01.11.2011 по делу N А56-10572/2011; ФАС ДВО от 13.05.2011 N Ф03-1758/2011).

* * *

И помните, что налогового агента нельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ за неуплату налога (Постановления ФАС УО от 03.03.2010 N Ф09-1131/10-С3; ФАС МО от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09). Но пеню за несвоевременное перечисление налога уплатить придется (Постановления Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 N 12000/09, от 22.05.2007 N 16499/06, от 20.09.2011 N 5317/11; ст. 75 НК РФ).

Июль 2012 г.

Налоговая ответственность