Вопросы налогового учета при возврате товаров в целях расчета налога на прибыль

До 1 января 2010 г. при возврате товаров ненадлежащего качества (п. п. 1 и 2 ст. 475 ГК РФ) корректировка налоговой базы осуществлялась в периоде, в котором была отражена реализация.

С 1 января 2010 г. вступила в силу поправка в ст. 54 НК РФ, согласно которой налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Минфин России в Письме от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51 разъяснил вопросы применения этой поправки.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товаров (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товары денежной суммы.

Продавцу в этом случае следует осуществить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая то, что в рассматриваемом случае искажения налоговой базы продавца привели к излишней уплате налога на прибыль организаций в налоговом (отчетном) периоде, в котором были реализованы товары несоответствующего качества, налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по данному налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлено искажение.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленные некачественные товары как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

При этом в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенных покупателем товаров ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данных товаров, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Товары, возвращенные покупателем, принимаются к учету продавца по стоимости, по которой они учитывались на дату реализации.

Если же покупатель потребовал замены товаров ненадлежащего качества, продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость товаров, поставляемых взамен возвращенных.

Во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить стоимость возвращенных покупателем товаров, на которую был уменьшен доход от их реализации. По этой же стоимости полученные от покупателя некачественные товары принимаются к учету продавца.

Если покупатель потребовал от продавца безвозмездного устранения недостатков товаров в разумный срок, соответствующие расходы последнего подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

При этом все вышеизложенное применяется также к договору поставки (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Следует обратить внимание на то, что скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 54 НК РФ можно в том случае, если налог был переплачен. А налог переплачен, если продажа была с прибылью. Если от реализации товара был получен убыток (цена реализации ниже цены приобретения), то при исключении убыточной сделки из периода ее совершения налог на прибыль увеличится. А это значит, что исправить искажение налоговой базы нужно в периоде реализации, а не возврата товара.

Обратим внимание на возврат товара до договоренности сторон договора. В этом случае в целях исчисления налога на прибыль и бухгалтерского учета отражается обратная реализация (оприходование) товара.

Организация налогового учета, Налог на прибыль