Налоговые проверки: недобросовестный покупатель

Проявлять должную осмотрительность при выборе поставщиков все давно уже привыкли. И каждый бухгалтер знает, чем опасен так называемый недобросовестный поставщик. Но, оказывается, у налоговиков возникают сомнения в добропорядочности не только поставщиков, но и покупателей.
Как правило, налоговики проверяют их наряду с поставщиками на предмет схем ухода от налогообложения. То есть при наличии проблемных поставщиков проблемный покупатель является лишним подтверждением недобросовестности самой проверяемой организации.

Однако встречаются случаи, когда поводом для придирок становятся только "покупатели-однодневки", то есть к поставщикам никаких претензий не предъявляется. Эта тема обсуждается и на интернет-форумах. Что это - новое направление проверок? Зачем они нужны? И главное - чем это может вам грозить?

Зачем проверяют ваших покупателей

Если, проверяя вашу организацию, налоговики не нашли ничего криминального в отношении ваших поставщиков, они могут начать "докапываться" до ваших покупателей. А поводом для этого может послужить то, что ваш покупатель, например:
(или) имеет "массового" учредителя;
(или) зарегистрирован по адресу массовой регистрации;
(или) не сдает отчетность;
(или) не отвечает на требования налоговой инспекции о представлении документов и т.д.
На основании этого они делают вывод, что ваш покупатель - фирма-однодневка и ваши с ним документы (договоры, накладные, счета-фактуры и пр.) подписаны неустановленными лицами. А следовательно, ваша сделка по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) была фиктивна.
Да, проверяющие соглашаются с тем, что реализация все-таки была, так как в учете и отчетности у вас все отражено. Соответственно, выручку от реализации в доходах они оставляют. Но только реализовали вы товар, по их мнению, другому покупателю. А банковские выписки подтверждают, что деньги вы получили от покупателя-однодневки. И раз товар вы ему не реализовывали, значит, полученные деньги являются не чем иным, как внереализационным доходом в виде безвозмездно полученного имущества (Пункт 8 ст. 250 НК РФ).
То есть налоговики видят вашу сделку в виде следующей схемы:

И вот с их "легкой" руки ваш покупатель и ваш доход, соответственно, "раздваиваются", а значит, налог на прибыль с выручки от реализации вам предлагают заплатить дважды.
Ситуация станет еще хуже, если налоговики посчитают, что раз покупатель фиктивный, значит, реализации на самом деле не было и вы просто безвозмездно получили деньги. А раз товара нет (того, который вы якобы реализовали однодневке), значит, вы его либо утратили, либо безвозмездно передали. То есть использовали в деятельности, не приносящей доход, и для не облагаемых НДС операций. В результате налоговики снимут как расходы, так и НДС по приобретенному товару.
То есть их логика такова:

Бывали также и такие случаи, когда налоговая инспекция вменяла проверяемой организации доходы покупателя от последующей реализации товара третьим лицам и доначисляла, соответственно, на этот доход налоги. То есть, например, организация А продала товар организации Б за 100 руб. Организация Б продала его следующему покупателю по цене 500 руб. Налоговики считают организацию Б однодневкой и вменяют организации А доход в 600 руб.: 100 руб. - реальный доход, на который организацией А уже начислен налог, и 500 руб. - доход "посредника", на который организации доначисляют налог.

Как защищаться, если возникли претензии

На первый взгляд такие претензии кажутся весьма надуманными. И если дело доходит до суда, судьи чаще всего недоумевают - зачем налоговики придираются к сделке? Выручка в учете показана, налоги по ней исчислены. Казалось бы, суд однозначно вас поддержит.
Но давайте вспомним Постановление Президиума ВАС РФ 2010 г. В этом Постановлении он разрешил налоговикам взыскать налоги по сделкам, которые они посчитали мнимыми, без обращения в суд (Пункт 2 ст. 45 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 N 16064/09). Так что не исключено, что сначала вам доначислят налоги по сомнительной сделке, безакцептно их снимут, а вам потом придется долго и муторно их возвращать.
Если дело дойдет до суда, вам нужно будет доказать реальность сделки. В этом вам помогут путевые листы, товарно-транспортные накладные, подтверждающие движение товара (Постановление ФАС ЗСО от 06.12.2011 по делу N А27-17933/2010). Можно воспользоваться показаниями работников, передававших товар покупателю, показаниями сотрудников транспортной компании.

В одном из судебных решений по рассматриваемой ситуации прозвучал также и такой аргумент: при выборе покупателя налогоплательщик проявил должную осмотрительность - он получил копии свидетельств о госрегистрации и постановке на учет покупателя (Постановление ФАС МО от 30.11.2010 N КА-А40/15207-10). Хотя, конечно, проверять всех покупателей еще и наряду с поставщиками - перспектива малоприятная, а иногда и неосуществимая.
В качестве аргументов в споре с налоговиками можно ссылаться на решения судов в пользу налогоплательщиков, в которых рассматривался вопрос недобросовестности поставщика (Постановления ФАС ПО от 08.09.2011 по делу N А55-26262/2010; ФАС СЗО от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010). Ведь по сути ситуация является аналогичной: и в том, и в этом случае налоговики настаивают на нереальности сделки. Например, ВАС РФ в одном из своих Постановлений указал, что документы, подписанные неустановленными лицами и содержащие недостоверные сведения, не являются основанием для признания сделки недействительной (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09).

* * *

Остается надеяться, что такие претензии, как наличие недобросовестного покупателя, скорее исключение, чем правило. Но все равно следует более внимательно относиться не только к документам, подтверждающим расходную часть, но и к документам на реализацию. Например, требовать бумаги, подтверждающие полномочия лиц, представляющих контрагента.

Апрель 2012 г.

Налоговые проверки, Выездная проверка