Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начиная с 2009 г. на основании ст. 346.23 Налогового кодекса РФ представляется по итогам налогового периода, то есть года. Соответственно, сдавать декларацию за отчетные периоды не нужно.

Изменения порядка представления декларации

Если говорить о сроках представления декларации, то в соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ:

1) организации в соответствии с абз. 2 и 3 п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели обязаны подавать декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой порядок закреплен в п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

Это первое нововведение, поскольку раньше налогоплательщики представляли декларации не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов, то есть кварталов, нарастающим итогом.

Несмотря на то что налогоплательщик может состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях, представлять налоговые декларации по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения в каждое из мест постановки на учет не нужно. В соответствии с нормами п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны подавать декларацию по месту своего нахождения. В свою очередь, индивидуальные предприниматели подают декларации по своему месту жительства.

Таким образом, подавать декларацию необходимо в ту налоговую инспекцию, которая поставила на учет в качестве налогоплательщика и выдала об этом свидетельство. Такой порядок предусмотрен п. 3 ст. 83 и абз. 3 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

А как быть, если у организации есть обособленные подразделения? А никак. Статьей 346.23 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-то особенностей на этот счет.

Здесь важно, чтобы подразделения не имели статуса представительства или филиала, чтобы не утратить прав на применение упрощенной системы налогообложения. Такой порядок определен пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, а также п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Отсюда следует, что декларация подается в целом по всей организации. С таким мнением согласны и налоговики. В Письмах УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2004 г. N 21-09/82459 и от 6 марта 2006 г. N 18-11/3/17215 говорится, что в таком случае отдельных деклараций по подразделениям заполнять и представлять в налоговую инспекцию не следует.

Перейдем теперь к порядку представления декларации. Налоговая декларация может представляться налогоплательщиком как в бумажном, так и в электронном виде. Такая возможность предоставлена в соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, на основании п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе выбирать способ ее представления. Законом определены следующие способы:

- лично или через своего представителя;

- по почте;

- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

При подаче лично или через представителя, действующего на основании доверенности, налогоплательщик вправе потребовать, чтобы на копии сданной декларации налоговики проставили отметку о принятии. На отметке указывается дата фактического представления декларации.

В случае отправки декларации по почте следует помнить, что отчетность надо направить почтовым отправлением с описью вложения. На почте выдается квитанция, в которой также указана дата сдачи отправления налогоплательщиком.

Преимущество почты перед личной подачей состоит в том, что декларацию по почте можно отправить до 24.00 последнего дня срока ее представления в соответствии с п. 8 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

При отправке отчетности по телекоммуникационным каналам связи декларация подается в соответствии с форматом представления налоговых деклараций в электронном виде. Если декларация подана в электронном виде, то представлять ее на бумажном носителе (как лично, так и по почте) не нужно. Датой отправки декларации будет являться дата, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Такой порядок установлен абз. 3 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Новый Порядок заполнения декларации

Обновленная форма декларации по единому налогу состоит:

- из титульного листа;

- разд. 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет налога (минимального налога)".

Налогоплательщики обязаны представить все листы налоговой декларации.

При заполнении декларации следует соблюдать ряд общих требований, приведенных в разд. II Порядка заполнения декларации. В частности, речь идет о следующих правилах:

- декларация должна быть заполнена шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Налогоплательщик вправе представить распечатанную на принтере заполненную форму декларации;

- каждая строка и соответствующие ей графы могут содержать только одно значение показателя. В случае отсутствия такого значения в строке или графе ставится прочерк;

- исправление ошибки осуществляется путем перечеркивания неверного значения показателя и внесения правильного. Вносимые исправления должны быть заверены подписями должностных лиц, подписавших декларацию, а также печатью организации. Если исправления вносятся в декларацию индивидуального предпринимателя, то они заверяются личной подписью предпринимателя. Кроме того, каждое исправление датируется путем проставления напротив него даты. И последнее, нельзя исправлять ошибки с помощью средств для корректуры опечаток;

- все значения стоимостных показателей, вносимых в декларацию, необходимо указывать в полных рублях. Это означает, что сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля;

- в верхней части каждой заполняемой страницы следует указывать номер заполненной страницы путем сквозной нумерации. Кроме того, необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика. У индивидуальных предпринимателей КПП не будет, поскольку при постановке на учет физических лиц КПП не присваивается;

- в нижней части заполняемой страницы декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" или "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" необходимо поставить дату подписания и подпись налогоплательщика. Декларацию организации подписывает ее руководитель, а декларацию индивидуального предпринимателя подписывает он сам.

Порядок заполнения титульного листа декларации определен разд. III Порядка заполнения декларации. На титульном листе налогоплательщик заполняет все показатели. Исключение составляет раздел "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении разд. 1 декларации нужно указать одну из следующих сумм:

- сумму исчисленного налога (минимального налога), которую необходимо уплатить в бюджет;

- сумму налога к уменьшению. Под нею понимается сумма налога, подлежащая зачету в счет предстоящих платежей по налогу либо возврату налогоплательщику. Основания такого возврата определены в п. 1 ст. 78 НК РФ. Например, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Сумма к уменьшению может возникнуть в случае переплаты налога. Такое случается, если авансовые платежи по итогам предыдущих отчетных периодов превысили сумму исчисленного налога за налоговый (отчетный) период.

Перейдем теперь к порядку заполнения разд. 2 декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Раздел 2 содержит расчет суммы налога, исчисляемого в общем порядке, а также минимального налога.

На расчет суммы налога влияет наличие убытка, полученного организацией-"упрощенцем". Напомним, что с этого года снято ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде, в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Ранее лимит по убытку составлял 30%. То есть при расчете суммы налога за 2009 г. эта норма может быть применена. В подтверждение такой позиции можно привести Письма Минфина России от 27 января 2009 г. N 03-11-11/9, от 28 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/72, а также от 7 мая 2009 г. N 03-11-06/2/81. В них говорится, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе применить новый порядок учета убытков предыдущих периодов при исчислении налоговой базы по итогам 2009 г.

Кроме того, к нововведениям, влияющим на расчет суммы налога, можно отнести то, что с этого года субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки единого налога в пределах от 5 до 15%. Такое право им предоставлено п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ. То есть в графе 4 строки 070 декларации налогоплательщиками, применяющими объект "доходы минус расходы", может быть указана ставка налога, отличная от 15%, если соответствующее решение принято в субъекте Федерации. Например, в Письме ФНС России от 28 мая 2009 г. N МН-22-6/431@ уже говорится о возможности указывать дифференцированную ставку "упрощенного" налога в формате представления налоговой декларации в электронном виде.

Полученные значения величины налога необходимо внести в графу 3 или 4 разд. 2 декларации.

Если объектом налогообложения являются доходы, то следует заполнить графу 3. Соответственно, при объекте налогообложения "доходы минус расходы" необходимо использовать графу 4.

Если у вашей организации объект налогообложения - доходы, то полученные путем расчета значения единого налога вносятся в графу 3. Соответственно, графа 4 остается незаполненной и в ней необходимо проставить прочерки.

В графе 3 заполняются строки 010, 060, 080 и 110, 120, 130, 140.

В строке 010 указывается сумма доходов, полученных в течение налогового (отчетного) периода нарастающим итогом с начала налогового периода. Такой порядок определен п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

В строке 060 отражается налоговая база для исчисления налога путем переноса данных из строки 010.

По строке 080 отражается сумма налога (авансового платежа), которая исчислена за налоговый период. Значения этой строки можно получить путем умножения строки 060 на значение строки 070.

Строка 110 показывает сумму выплат по пенсионному страхованию за налоговый период, а также по больничным листам в течение налогового периода. Величину по этой строке рассчитывают путем умножения сумм по строке 080 на 50%. При этом полученное значение не может превышать значение строки 110.

В строке 120 отражается сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная за I квартал, полугодие, 9 месяцев нарастающим итогом. Сумма по этой строке рассчитывается как строка 130 за вычетом суммы по строке 140 за предыдущие отчетные периоды данного налогового периода.

По строке 130 показывается сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет по итогам налогового периода. Рассчитывается она как значение по строке 080 за вычетом суммы по строке 110, а также суммы по строке 120. В случае если получено отрицательное значение, в строке 130 ставится прочерк. Сумма по строке 130 переносится в строку 030 разд. 1.

Сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату, налогоплательщик в соответствии с нормами п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ указывает по строке 140.

Для ее расчета значение по строке 120 уменьшается на сумму строки 080 за вычетом строки 110. Результат должен быть положительным. В противном случае следует поставить прочерк, а значение строки 140 перенести в строку 060 разд. 1.

Другая ситуация, если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае все значения следует записывать в графу 4. Соответственно, графа 3 заполняться не должна и в нее вносятся прочерки.

В графе 4 заполняются все строки, кроме строк 070 и 090. Это делается потому, что соответствующие ставки налога уже указаны в форме декларации. Также не заполняется строка 110, так как указанный вычет не применяется.

Важное нововведение обусловлено изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ. В частности, теперь в графе 4 строки 070 разд. 2 декларации по решению субъектов РФ могут быть указаны пониженные ставки единого налога в размере от 5 до 15%. Однако речь идет только о компаниях, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы". Таково требование п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ.

Теперь перейдем непосредственно к заполнению строк декларации цифрами.

Строка 010 заполняется таким же образом, как и строка при объекте налогообложения "доходы". А именно: здесь указывается сумма доходов, полученных в течение налогового (отчетного) периода нарастающим итогом с начала налогового периода.

В строке 020 отражается сумма расходов, произведенных за налоговый (отчетный) период, в соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Для этого используются данные графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Строка 030 содержит сведения о разнице между суммой минимального налога, уплаченного за предыдущий налоговый период, и суммой исчисленного в общем порядке налога за тот же период. Чтобы получить необходимые для заполнения этой строки сведения, следует из значения строки 150 вычесть показания строки 080 декларации за предыдущий налоговый период. Не стоит забывать, что значение строки 030 участвует в формировании данных по строкам 040 и 041.

В строке 040 отражается итоговая сумма доходов, полученных за налоговый (отчетный) период. Для ее расчета из значения строки 010 вычитается значение по строке 020 и значение строки 030. Если после всех этих вычислений получилось отрицательное значение, то в данной строке следует поставить прочерк.

Строка 041 показывает сумму убытков, полученных за налоговый (отчетный) период. Эта строка заполняется, если сумма расходов организации в налоговом (отчетном) периоде превысила сумму ее доходов. Порядок расчета таков: к значению строки 020 прибавляется значение строки 030, а затем вычитается показатель по строке 010. Так же как и в случае со строкой 040, если после всех этих вычислений получилось отрицательное значение, то в данной строке следует поставить прочерк.

Строка 050 показывает сумму убытков, которая получена в предыдущем налоговом периоде и которая уменьшает налоговую базу за налоговый период. Для заполнения строки необходимо использовать данные графы 3 строки 130 разд. III Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Начиная с 1 января 2009 г. размер убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде, не ограничен 30%. Поэтому организация вправе принимать к уменьшению сумму убытков без ограничений.

В строке 060 декларации отражается налоговая база для исчисления налога. Рассчитывается она путем вычитания из значения строки 040 показателя по строке 050.

Несмотря на то что отчитываться теперь можно один раз в год, уплачивать авансовые платежи следует ежеквартально. Поэтому придется заполнить и строку 080. В нее вносится сумма налога (авансового платежа), исчисленная за налоговый (отчетный) период. Для этого значение строки 060 умножается на показатель строки 070.

В строке 100 отражается сумма минимального налога, исчисленная по итогам года. Для этого показатель строки 010 умножается на показатель строки 090. Значение строки 100 переносится в строку 150, если по строке 080 стоит прочерк и значение строки 080 меньше, чем значение строки 100.

Строка 120 содержит данные о сумме авансовых платежей по налогу, исчисленной за I квартал, полугодие, 9 месяцев, поскольку они засчитываются при расчете сумм авансовых платежей за отчетный период и суммы налога за год. Таково требование п. 5 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

По строке 130 отражается сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет по итогам налогового (отчетного) периода. Рассчитывается она путем вычитания из значения строки 080 значения строки 120. Полученный результат также переносится в строку 030 разд. 1 декларации. Следует ставить прочерк в случае, если показатель строки имеет отрицательное значение либо по итогам года возникает обязанность по уплате минимального налога, то есть если показатель строки 100 меньше, чем показатель строки 080.

В строке 140 показывается сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачету в счет предстоящих платежей по налогу либо возврату налогоплательщику в соответствии с нормами п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ. Для этого из строки 120 вычитается строка 080. Если значение отрицательное, то ставится прочерк. При возникновении обязанности по уплате минимального налога в строке 140 следует указывать значение показателя строки 120. То есть строка 140 должна быть равна строке 120. В таком случае данные строки 140 переносятся в строку 060 разд. 1 декларации.

Строка 150 заполняется лишь в случае, когда у налогоплательщика возникла обязанность по уплате минимального налога. То есть если значение строки 100 больше, чем значение строки 080. Здесь должно соблюдаться равенство строк 150 и 100. Показатель по строке 150, кроме того, переносится в строку 030 разд. 1 декларации.

Налоговая декларация, УСН