Определение налоговой базы НДС по выручке в иностранной валюте

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Моментом определения налоговой базы является одна из ранее наступивших дат - дата отгрузки или дата оплаты. При получении предоплаты в иностранной валюте в счет будущей реализации на территории России товаров (работ, услуг) применяется следующий порядок.

Сумма полученной в иностранной валюте оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее получения, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - по курсу на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (Письмо Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-08/205).

При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) подлежат вычетам.

Пример 1. Стоимость услуг, которые должна оказать российская организация по договору с представительством иностранной компании, составляет 1180 долл. США. При этом услуга полностью оплачивается предварительно. Курс на дату предоплаты - 29,43 руб. за 1 долл. США, на дату оказания услуг - 30,43 руб. за 1 долл. США.

Операция	Дата	Курс, руб/долл.	Сумма
Операция	Дата	Курс, руб/долл.	долл. США	руб.
Получение предоплаты	15.01.2010	29,43	1180	34 727 (1180 долл. x 29,43 руб/долл.)
Начисление НДС с полученной предоплаты	15.01.2010	29,43	180	5297 (180 долл. x 29,43 руб/долл.)
Начисление НДС с выручки от реализации работ	31.01.2010	30,43	180	5477 (180 долл. x 30,43 руб/долл.)
Налоговый вычет в сумме ранее исчисленного налога с полученной предоплаты	31.01.2010	29,43	180	5297

Примечание. Правила оценки доходов (расходов) в бухгалтерском учете при предварительной оплате отличаются от изложенных выше.

По операциям, по которым применяется НДС по ставке 0%, установлен иной порядок определения рублевого эквивалента.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Однако если право на применение ставки 0% не подтверждено, то пересчет валютной выручки в рубли следует производить на дату отгрузки товаров (работ, услуг), а не на дату оплаты (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-15/61, направлено по системе налоговых органов Письмом ФНС России от 30.03.2006 N ММ-6-03/342@).

При неподтверждении применения ставки 0% налоговая база определяется как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС. Налог начисляется по ставке 10 или 18%, а не по расчетным ставкам.

Учитывая, что покупателю (заказчику) НДС не предъявлялся, на начисленную сумму нельзя уменьшать выручку при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258, от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498 и от 22.01.2007 N 03-03-06/1/17).

Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость при экспорте товаров изложен в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177:

"На сумму НДС, исчисленную согласно п. 9 ст. 165 НК РФ по истечении 180 дней, производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС к возмещению", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС к начислению", и соответственно по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС к начислению", с кредитом счета 51 "Расчетные счета" при перечислении ее в бюджет.

Суммы НДС, подлежащие возврату (возмещению) организации в соответствии со ст. 176 НК РФ, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 51 "Расчетные счета" (68 "Расчеты с бюджетом") с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС к возмещению".

В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС к возмещению", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Налоговая база по НДС, НДС