Определение налоговой базы НДС по СМР для собственного потребления

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления налоговая база НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

С 1 января 2010 г. в связи с заменой ЕСН на страховые взносы Минфин России в Письме от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135 разъясняет следующее.

Расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов, начисленных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, включаются в первоначальную стоимость объекта в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Строительно-монтажные работы могут выполняться тремя способами: только собственными силами (хозяйственный способ), только подрядными организациями (подрядный способ) и частично собственными силами, частично подрядными организациями (смешанный способ). Кроме того, при подрядном способе подрядчик может выполнять работы с использованием материалов заказчика на давальческой основе.

При выполнении работ подрядным способом НДС к уплате не начисляется.

При смешанном способе НДС к уплате начисляется только на сумму фактических затрат на выполнение работ собственными силами организации. Это подтверждено Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, которое ФНС России довела до сведения налоговых органов (Письмо от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527).

Так, суд признал не соответствующим Налоговому кодексу РФ Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 в той части, в которой разъясняется порядок определения налоговой базы при выполнении СМР смешанным способом. Суд указал, что налоговая база в данном случае не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками.

Если при выполнении работ подрядным способом подрядчик использует материалы заказчика на давальческой основе, то заказчик не должен начислять НДС к уплате на стоимость указанных материалов.

Такая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08. В частности, в нем сказано:

"Пунктом 2 ст. 159 НК РФ регламентируется порядок определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в силу которого налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Данный спор касается строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями на производственных объектах химкомбината, поэтому объект налогообложения в отношении работ, выполненных подрядными организациями, возник непосредственно у них.

Для выяснения вопроса о субъекте обложения НДС по строительно-монтажным работам не имеет значения, кем были оплачены материалы и оборудование.

Поскольку сами работы выполнялись подрядными организациями, химкомбинат не может быть признан лицом, обязанным уплатить налог по этим операциям.

То обстоятельство, что стоимость оборудования, подлежащего монтажу, и материалов, необходимых для монтажа, не включалась в стоимость строительно-монтажных работ, предъявленных к оплате химкомбинату, не свидетельствует о каком-либо нарушении положений главы 21 НК РФ. Напротив, действия подрядчиков соответствовали требованиям п. 2 ст. 153 НК РФ.

Довод судов апелляционной и кассационной инстанций о безвозмездной передаче материалов и оборудования подрядчикам не подтверждает правомерность включения стоимости этого имущества в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Исходя из ст. ст. 39, 146 и 154 НК РФ при безвозмездной передаче имущества оборот по реализации возникает лишь в случае передачи имущества другому лицу в собственность. В данном случае такой передачи не было.

При названных обстоятельствах инспекция неправомерно доначислила к уплате химкомбинату налог на добавленную стоимость со стоимости материалов и оборудования, переданных подрядчикам для осуществления строительно-монтажных работ. Следовательно, оснований к переоценке выводов суда первой инстанции, касающихся указанного эпизода, не имелось".

А что с НДС, предъявленным заказчику по приобретенным материалам и оборудованию?

Напомним, что стоимость материалов и оборудования, переданных подрядчику на давальческой основе, по мере их использования подрядчиком (что подтверждается отчетом подрядчика) заказчик включает в состав капитальных вложений. НДС, предъявленный поставщиками, подлежит вычету у заказчика при соблюдении условий ст. ст. 171 и 172 НК РФ дополнительно к стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком (без включения стоимости материалов и оборудования).

Объект налогообложения возникает при выполнении собственными силами не только строительно-монтажных работ, но и работ по монтажу оборудования.

В Письме Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-11/142 отмечено, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ к числу объектов обложения НДС относятся операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. В связи с этим операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Если монтаж оборудования осуществляется подрядными организациями, указанная норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

Минфин считает, что объект налогообложения возникает у организации, выполняющей работы по строительству жилых домов, при отсутствии заказчика (Письмо от 23.09.2008 N 03-07-10/09).

НДС, Налоговая база по НДС