Исчисление налога на прибыль резидентами особой экономической зоны ОЭЗ

Опубликованное Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-11-06/2/178 является ответом организации, которая является резидентом особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан. Но думается, что будет оно полезным и для иных организаций, чья деятельность осуществляется на территории ОЭЗ.

В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. Какая ставка по налогу на прибыль должна применяться при исчислении налога на прибыль к налоговой базе, сформированной из внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц и процентов от размещения в банках временно свободных средств? Является ли условием применения организацией - резидентом ОЭЗ пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, сформированной из внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц, местонахождение банка и иных контрагентов на территории ОЭЗ?

Доходы резидента ОЭЗ Республики Татарстан

Финансисты подчеркнули, что положения абз. 5 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ не могут применяться самостоятельно, то есть без включения их в закон субъекта Российской Федерации. Для Республики Татарстан таким законом является Закон Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ "Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций - резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан" (далее - Закон). Данный Закон имеет всего две статьи:

- статья о том, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет Республики Татарстан, с момента принятия Закона понижается до 13,5 процентов для организаций - резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан;

- статья о том, что Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и утрачивает силу с 1 января 2016 г.

В действующей редакции Закона, в ст. 1, отсутствует указание о том, что понижение налоговой ставки применяется при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Изменения Закона, требующие ведения раздельного учета, вступают в силу только с января 2010 г. и, по мнению финансистов, обратной силы не имеют. Следовательно, при исчислении налога на прибыль организаций за 2008 и 2009 гг. применяется пониженная ставка в прежнем порядке, то есть без раздельного учета.

Особые экономические зоны, Налог на прибыль