Снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль: Уплата неустойки партнеру по бизнесу

Описанный ниже способ снижения налоговой нагрузки не сработает в холдингах или просто между аффилированными компаниями, т.к. они сразу подпадают под внимание налоговиков по причине взаимозависимости.

Поясним, как работает способ. Между несколькими организациями заключается устное соглашение. Одна из компаний постоянно нарушает условия сотрудничества и платит за это штрафы, тем самым уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. Подтвердить для ревизоров свои расходы на штраф "нарушитель" может, представив справку партнерской компании о включении суммы полученного штрафа в свою прибыль.

"Кредитор" заключает договор цессии (уступки права требования) с другой фирмой на этот штраф. Данная фирма может даже быть профессиональным коллектором во избежание лишнего интереса со стороны налоговиков. "Коллектор" в конце цепочке выдаст "нарушителю" справку о включении суммы неустойки в свою прибыль. "Коллекторов" вообще может быть несколько, так даже лучше. Причем договоры цессии следует оформить с разными сроками и условиями.

Если инспекторы что-то заподозрят, будет проведена встречная проверка в отношении "коллекторов". Потому юристы советуют справки от "коллекторов" предъявлять только при крайней необходимости (например, в суде).

Схема понятна. Теперь построим под нее нормативную базу. Во-первых, неустойка - это некий условный штраф за нарушение условий договора. Условие о неустойке может быть прописано в договоре (ст. 331 ГК РФ). Неустойка, как правило, применяется в виде штрафов и пени.

Обе эти возможности могут реализоваться, если одна из сторон сделки нарушает свои обязательства. Проценты взимаются за каждый день просрочки, в качестве базиса выступает ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на день исполнения обязательства. При судебном разбирательстве учетную ставку могут определять на день предъявления иска или на день вынесения судебного решения.

О том, как считать проценты, очень подробно рассказывается, в частности, в Постановлении Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8. В п. 51 данного Постановления размер процентов, подлежащих уплате за пользование чужими денежными средствами, определяется существующей в месте жительства кредитора-гражданина (месте нахождения юридического лица) учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. Проценты подлежат уплате за весь период пользования чужими средствами по день фактической уплаты этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не определен более короткий срок.

Если на момент вынесения решения денежное обязательство не было исполнено должником, в решении суда о взыскании с него процентов за пользование чужими денежными средствами должны содержаться сведения о денежной сумме, на которую начислены проценты; дате, начиная с которой производится начисление процентов; размере процентов исходя из учетной ставки банковского процента соответственно на день предъявления иска или на день вынесения решения; указание на то, что проценты подлежат начислению по день фактической уплаты кредитором денежных средств. При выборе соответствующей учетной ставки банковского процента целесообразно отдавать предпочтение наиболее близкой по значению к учетным ставкам, существовавшим в течение периода пользования чужими денежными средствами.

В случаях, когда денежное обязательство исполнено должником до вынесения решения налогового органа, в решении суда указываются подлежащие взысканию с должника проценты за пользование чужими денежными средствами в твердой сумме.

При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства, определяемого исходя из условий о порядке платежей, форме расчетов и положений ст. 316 ГК РФ о месте исполнения денежного обязательства, если иное не установлено законом либо соглашением сторон (п. 2 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14).

Посчитать проценты можно по следующей формуле:

Проценты за просрочку = Сумма долга x ставка ЦБ РФ / 360 дней x количество дней просрочки.

В бухгалтерском учете проценты за просрочку отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) на счете 76/2 "Расчеты по претензиям":

Д-т 91/2 К-т 76/2 - признана претензия контрагента на сумму неустойки (процентов за просрочку исполнения денежного обязательства).

Если судом присуждаются какие-то штрафы за просрочку, они также идут в прочие расходы. Причем учесть их следует на дату признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).

В налоговом учете сумма неустойки и проценты за просрочку включаются в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, важно убедить налоговиков, что обязательство исполнено. Контролеры в своих разъяснениях указывают такие основания для этого, как, во-первых, фактическая уплата кредитору и, во-вторых, письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616).

Налоговая нагрузка, Оптимизация налога на прибыль, Налог на прибыль