Налог на прибыль: авансовые платежи

Комментарий к Письму Минфина России от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196

Налогоплательщики, преследуя свою выгоду, или по каким-то иным объективным причинам, периодически меняют порядок уплаты налогов - например, "упрощенцы" переходят с системы "доходы минус расходы" на систему доходы, предприниматели - с НДФЛ на УСН и т.д. Есть такая возможность и при исчислении налога на прибыль. Это переход между уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей. Как правило, самый сложный момент в переходе - это перевод данных из одной системы в другую. О том, как это правильно сделать в случае уплаты налога на прибыль, рассказывается в Письме Минфина России от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196.

Два способа уплаты

"Обычный" способ

По итогам каждого отчетного или налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

"Необычный" способ

Налогоплательщики могут исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
В этом случае суммы авансовых платежей рассчитываются налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Необязательно, но нужно

Когда налогоплательщик планирует перейти с обычного порядка уплаты авансовых платежей на порядок уплаты исходя из фактически полученной прибыли, то согласно п. 2 ст. 286 НК РФ он обязан будет уведомить налоговиков о своем намерении не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет применяться новая система.
Что любопытно, обязанности уведомлять налоговиков о намерении обратного перехода НК РФ не содержит (рискнем предположить, что законодатели об этом просто забыли).
Тем не менее финансисты выводят эту обязанность из других положений налогового законодательства.
Как установлено п. 1 ст. 30 НК РФ, на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Следовательно, они должны обладать всей полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.
Конечно, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике компании на очередной налоговый период.
Тем не менее финансисты настоятельно рекомендуют, чтобы налогоплательщик направил в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в обычном порядке, составленное в произвольной форме.

Готовимся заранее

Таким образом, для налогоплательщиков, уплачивавших в 2011 г. ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и принявших решение о переходе с 01.01.2012 на уплату ежемесячных авансовых платежей в обычном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2012 г. принимается равной одной трети суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2011 г.

Пример. ОАО "Бетельгейзе" принято решение перейти с 01.01.2012 на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в обычном порядке. В 2011 г. общество уплачивало авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Уплате в IV квартале 2011 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды:
- январь - сентябрь - по сроку 28.10.2011 в размере 118 600 руб.;
- январь - октябрь - по сроку 28.11.2011 - 126 450 руб.;
- январь - ноябрь - по сроку 28.12.2011 - 148 900 руб.
Таким образом, за январь - март 2012 г. ежемесячный авансовый платеж равен 131 317 руб. (118 600 + 126 450 + 148 900).

Лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, содержит строки 320, 330 и 340. Там нужно указать сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода, в т.ч. в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ.
Финансисты указывают, что налогоплательщики, планирующие переход на обычную систему уплаты авансовых платежей, должны заполнить эти строки в своей налоговой декларации, составленной за налоговый период, предшествующий переходу.

Июль 2012 г.

Налог на прибыль