Налог на прибыль: амортизация капитальных вложений

Комментарий к письму Минфина России от 02.04.2010 г. № 03-03-05/74 "Налог на прибыль: амортизация капитальных вложений".

Бюджетная организация произвела капитальные вложения в арендованные основные средства. Затраты были осуществлены за счет средств федерального бюджета. Вопрос заключается в следующем: вправе ли организация в целях налогообложения прибыли начислять амортизацию по указанным капитальным вложениям?
Напомним, капвложения в виде неотделимых улучшений в арендованные средства, производимые арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом на основании ст. 256 Налогового кодекса РФ.

Специалисты финансового ведомства разъясняют, что указанные расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Действительно, согласно указанной норме к доходам, не учитываемым в налоговой базе, относятся доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в том числе в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.
В дополнение отметим, что особенности ведения налогового учета в бюджетных учреждениях установлены в отдельной ст. 321.1 Налогового кодекса РФ. Пункт 2 указанной статьи гласит: в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Таким образом, расходы в виде амортизации имущества, приобретенного за счет бюджетных ассигнований не должны уменьшать базу по налогу на прибыль.
Бюджетные учреждения в целях налогообложения прибыли вправе начислять амортизацию лишь по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 4 ст. 321.1 НК РФ). Расходы же на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных ассигнований при налогообложении прибыли могут учитываться лишь в одном случае: если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.

Налог на прибыль, Расходы