Налог на имущество при совмещении налоговых режимов

Комментарий к письму Минфина России от 08.10.2010 г. № 03-05-05-01/43: Налог на имущество при совмещении налоговых режимов

Рассмотрена ситуация, когда организация использует одно и то же имущество в видах деятельности, подлежащих налогообложению как ЕНВД, так и иным налоговым режимом. Как правильно платить налог на имущество, рассказывает Минфин России.

Организация одновременно осуществляет несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД. При этом одно и то же имущество используется как во "вмененном" бизнесе, так и в обычном.
Минфин России разъяснил, как в данной ситуации рассчитать стоимость объектов в целях обложения налогом на имущество.

"Вмененщики" не платят налог на имущество

В п. 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации, которые перешли на "вмененку", освобождены от уплаты следующих налогов:

- налог на прибыль;
- НДС, за исключением импортного НДС;
- налог на имущество.
Если налогоплательщик одновременно с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, осуществляет иную деятельность, он обязан вести раздельный учет используемых в этих видах деятельности объектов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Как организовать раздельный учет

Порядок определения налоговой базы в случае, если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах бизнеса, налоговым законодательством не установлен.
По мнению Минфина России, изложенному в комментируемом Письме, организация может самостоятельно определить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Установленный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации.
Итак, как же организовать раздельный учет, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и подпадающих под общую систему налогообложения, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет?
В большинстве разъяснений контролирующие ведомства предлагают следующий вариант. Стоимость подлежащего обложению имущества необходимо определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такие рекомендации содержат Письма Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494, от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194.
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
Если стоимость имущества рассчитывается на основании показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг), то налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
При этом налогоплательщики имеют право использовать иные способы раздельного учета в целях налога на имущество. Так, в Письме Министерства финансов РФ от 14.02.2007 N 03-03-06/2/25 указано, что методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации, основанные как на показателях выручки, так и на физических измерителях различных объектов, допускаются. Ведь налоговым законодательством этот вопрос не урегулирован.

ЕНВД, Налог на имущество