Налог на имущество при строительстве (реконструкции) зданий, сооружений

Для принятия завершенного строительством объекта в состав ОС факт государственной регистрации не имеет значения, поэтому, если объект капитального строительства передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, его стоимость включается в налоговую базу независимо от наличия госрегистрации. Данной позиции Минфин придерживается уже на протяжении нескольких лет (Письма от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35). Суды поддерживают указанную точку зрения, соглашаясь, что лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства имущества, должно уплачивать налог независимо от оформления прав на данное имущество, поскольку это оформление зависит от воли самого налогоплательщика (Постановления ФАС УО от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3, ФАС МО от 20.11.2008 N КА-А40/10068-08 и др.).

Итак, в данном случае определяющим для целей налогообложения является факт передачи готового объекта в эксплуатацию. Некоторые предприятия, чтобы сэкономить на налоге, пытаются завуалировать использование объекта в производственной деятельности и не переносят отраженные на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств" затраты в дебет счета 01. Такая тактика чревата негативными последствиями, ведь при выявлении этих фактов уплатить в бюджет придется не только сумму самого налога, но еще пени и штраф. В подобной ситуации рассчитывать на судебную защиту не приходится. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 16.09.2009 N Ф04-5476/2009(20066-А45-26), Ф04-5476/2009(19374-А45-26) указал, что учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты недвижимого имущества, права на которые не зарегистрированы в соответствии с законодательством, но которые фактически используются организацией для производства продукции, подлежат налогообложению налогом на имущество в общеустановленном порядке, независимо от наличия документов о вводе его в эксплуатацию. Тот факт, что здание производственного корпуса перестало быть объектом незавершенного строительства, инспекторы доказали следующим образом. Во-первых, суду был представлен протокол осмотра (обследования), свидетельствующий о выпуске готовой продукции в спорном здании. Во-вторых, в материалы дела были переданы протоколы допроса свидетелей - генерального директора предприятия, начальника и мастера цеха, - которые в совокупности подтверждали факт эксплуатации спорного имущества в производственной деятельности.

Примечание. Нахождение ОС в стадии реконструкции является формой его использования и не позволяет списать его с бухгалтерского учета и исключить его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (Постановление ФАС ВВО от 02.09.2009 N А17-2589/2008).

И вновь акцентируем внимание читателей на формировании первоначальной стоимости строящегося (реконструируемого) объекта. Для целей применения ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" такой объект признается инвестиционным активом. Соответственно, если предприятие использовало в целях строительства объекта ОС заемные средства (в том числе кредиты), суммы процентов, начисленные за пользование привлеченными денежными средствами, включаются в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость недвижимости (Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720).

Налог на имущество