Налог на движимое имущество

В бюджеты субъектов Российской Федерации регулярно следует перечислять налог на движимое имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения, которое является объектом налогообложения. На основании п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) налоговые доходы от налога на имущество организаций подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100%.

Исходя из ст. 6 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 69-ФЗ) единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Единая система газоснабжения является основной системой газоснабжения в Российской Федерации, и ее деятельность регулируется государством в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ).

В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 383 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ, далее - Федеральный закон N 284-ФЗ) в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 383 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ) установлено, что в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом N 69-ФЗ, налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В приведенной норме указаны только объекты недвижимого имущества, входящие в состав Единой системы газоснабжения, объекты движимого имущества, являющиеся объектом налогообложения и входящие в состав Единой системы газоснабжения, в ней не указаны.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что согласно положениям НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ) уплата налога на имущество в отношении объектов движимого имущества, являющихся объектом налогообложения и входящих в состав Единой системы газоснабжения, производится в общем порядке - в бюджет по местонахождению налогоплательщика.

Федеральным законом N 284-ФЗ в гл. 30 НК РФ внесены изменения. Так, согласно п. 3 ст. 383 НК РФ (в ред. Федерального закона N 284-ФЗ) в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Пункт 4 ст. 383 НК РФ Федеральным законом N 284-ФЗ признан утратившим силу. Федеральным законом N 284-ФЗ в гл. 30 НК РФ введена ст. 385.2, согласно п. 1 которой в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется (исчисляются) исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту Российской Федерации, и уплачивается (уплачиваются) в бюджеты субъектов Российской Федерации по фактическому месту нахождения этого имущества.

В целях гл. 30 НК РФ фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа (п. 2 ст. 385.2 НК РФ в ред. Федерального закона N 284-ФЗ).

При этом организация - собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения (п. 3 ст. 385.2 НК РФ в ред. Федерального закона N 284-ФЗ).

Федеральный закон N 284-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций (ст. 2 Федерального закона N 284-ФЗ).

Таким образом, налог на движимое имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения и являющееся объектом налогообложения, следует перечислять в бюджет субъекта Российской Федерации:

- до 01.01.2010 - по местонахождению организации;

- после 01.01.2010 - по фактическому месту нахождения этого имущества.

Налог на имущество