Начисляем НДС на вексельный процент (дисконт)

Как векселедержателю исчислить НДС с вексельного дисконта или процента

Во-первых, НДС облагаются именно полученные проценты или дисконты, а не просто начисленные в учете. Во-вторых, вексельный процент (дисконт) подлежит налогообложению, только когда его размер превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования (Подпункт 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
НДС с дохода по векселю определяется так (Пункт 4 ст. 164 НК РФ):

Сумму этого НДС нужно отразить в строке 080 разд. 3 декларации по НДС (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Пример. Исчисление НДС с вексельного дисконта

Условие

ООО "Продавец" 01.09.2011 отгрузило ООО "Покупатель" товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). ООО "Покупатель" в оплату товара в тот же день выдало собственный простой вексель номиналом 260 000 руб. с датой платежа 11.10.2011. ООО "Покупатель" 11.10.2011 оплатило вексель.

Решение

Дисконт по векселю составил 24 000 руб. (260 000 руб. - 236 000 руб.). Дисконт, рассчитанный по ставке рефинансирования, равен 2134 руб. (236000 руб. x 8,25% / 365 дн. x 40 дн.). Таким образом, НДС будет облагаться сумма дисконта, равная 21 866 руб. (24 000 руб. - 2134 руб.). В итоге сумма налога составит 3335,49 руб. (21 866 руб. x 18/118).

Как векселедержателю поступить с "дисконтным" НДС

У векселедержателя может появиться мысль предъявить НДС, исчисленный с полученного дисконта, покупателю. Однако так делать нельзя. При увеличении налоговой базы на сумму процента или дисконта по векселям счета-фактуры покупателю не выставляются. Векселедержатель должен их составить в единственном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж (Пункт 19 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При расчете налога на прибыль уменьшить полученный дисконт на исчисленный с него НДС не получится. Так как доходы можно уменьшить только на предъявленные покупателю суммы налога (Пункт 1 ст. 248 НК РФ).
В то же время этот НДС можно попытаться учесть в расходах как налог, уплаченный в соответствии с законодательством (Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь не включаются в расходы только налоги, предъявленные покупателям (Пункт 19 ст. 270 НК РФ). Даже есть положительное для налогоплательщиков решение ФАС Северо-Кавказского округа, в котором суд разрешил учесть в расходах начисленный НДС, который не может быть предъявлен покупателю (Постановление ФАС СКО от 13.08.2010 по делу N А32-2525/2009-70/36). Правда, реакцию налогового органа на такой поступок налогоплательщика предсказать сложно, ведь контролирующие органы своего мнения по этому вопросу не высказывали. Судебной практики тоже нет. А вот что нам сказали по этому поводу в Минфине.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Поскольку в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли включаются налоги, которые не были предъявлены покупателям, НДС с вексельного дисконта продавец может включить в расходы. Ведь он его покупателю не предъявлял".

* * *

НДС с вексельного дисконта посчитать нетрудно. Трудно решить: рискнуть учесть его в расходах по налогу на прибыль или нет. И только в бухучете все просто: НДС с вексельного процента можно без проблем списать на расходы.

НДС, Налогообложение ценных бумаг