Как минимизировать налоговые убытки по недавно приобретенным и временно ненужным основным средствам ОС

Не так давно мы рассказали о способах не переплачивать налоги в ситуации, когда вы наконец-то достроили свой объект недвижимости, но не используете его какое-то время. Стройка, однако, для большинства компаний дело редкое. А вот другие объекты основных средств ежегодно пополняют балансы компаний.
Но вполне может получиться, что купленное ОС временно вами не используется, хотя и полностью готово к эксплуатации. Например, из-за нехватки ресурсов или отсутствия спроса на продукцию, выпускаемую с помощью этого ОС. В итоге ваша компания будет терпеть убытки не только из-за простоя таких ОС.

Во-первых, придется платить налог на имущество со стоимости этого объекта. Ведь Минфин России настаивает на том, что как только объект приведен в состояние, пригодное к использованию, он должен быть принят к учету в качестве основного средства (переведен со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства"). А во-вторых, вы не сможете начислять для целей налогообложения прибыли амортизацию по не введенным в эксплуатацию объектам. Значит, компенсировать уплату налога на имущество уменьшением налога на прибыль (за счет налоговой амортизации) не получится.
И перед вами встанет такая же задача, как и в случае с построенным, но "временно ненужным" зданием, - как не платить налог на имущество за период "простоя" ОС или чем уравновесить его уплату.

Универсальные варианты налоговой экономии

Вводим в эксплуатацию и применяем амортизационную премию

Как и в случае с построенной недвижимостью, самым безопасным и выгодным (при наличии у компании прибыли) способом сэкономить на налогах может стать... ввод ОС в эксплуатацию. Действительно, что вы будете иметь в итоге:
- вы включите стоимость ОС в налоговую базу по налогу на имущество. В среднем годовая сумма налога на имущество составит примерно 2% от стоимости вашего ОС;
- вы в налоговом учете сразу примените амортизационную премию. Для ОС из 3 - 7-й групп вы можете установить в своей учетной политике ее размер максимум 30% от стоимости таких ОС, по остальным группам - 10%;
- наконец, вы начнете относить амортизацию по такому ОС на налоговые расходы. К примеру, для ОС из 5-й группы со сроком использования 8 лет размер амортизационных отчислений при линейном методе составит около 8,5% от стоимости ОС за год ((100% - 30%) / 8 лет). А на нелинейном методе сумма амортизации за первый год будет еще больше.

Внимание! Ввод в эксплуатацию не должен быть номинальным, то есть вы должны начать реально использовать ОС при выпуске продукции, в управленческих целях и т.д. Например, у автомобиля должен быть реальный пробег. Иначе налоговики при проверке исключат амортизацию и премию из ваших расходов.

В итоге амортизационная премия, амортизация и расход в виде налога на имущество дадут вам экономию по налогу на прибыль около 8,1% от стоимости ОС ((30% + 8,5% + 2%) x 20% ставки налога), что с лихвой перекрывает 2% налога на имущество. Если, конечно, как мы уже предположили, налоговая прибыль у вашей компании имеется.

Пример. Расчет "налогового" эффекта от ввода ОС в эксплуатацию за первый год

Условие

Организацией куплен промышленный дизель-генератор (код 14 3149010) сроком полезного использования 8 лет (96 месяцев), входящий в 6-ю группу по Классификации ОС. Его стоимость составила 1 млн руб. (без учета НДС). Генератор введен в эксплуатацию. Месячная норма амортизации составляет 1,0416% (1 / 96 мес. x 100%). Организация применяет линейный метод амортизации в налоговом и бухгалтерском учете и заявила в учетной политике использование амортизационной премии в максимальном размере (для ОС из 5-й группы - 30%).

Решение

Сумма амортизационной премии, единовременно учитываемая в налоговых расходах при вводе генератора в эксплуатацию, составляет 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%).
Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в налоговых расходах за первый год его эксплуатации, составляет 87 494,40 руб. ((1 000 000 руб. - 300 000 руб.) x 1,0416% x 12).
За первый год эксплуатации ОС сумма налога на имущество составляет 20 676,26 руб. ((1 000 000 руб. + 989 584 руб. + ... + 881 925,70 руб.) / 13 x 2,2%).
Общая сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за первый год эксплуатации ОС, составит, таким образом, 408 170,66 руб. (300 000 руб. + 87 494,40 руб. + 20 676,26 руб.). А сумма сэкономленного налога на прибыль будет равна 81 634,13 руб. (408 170,66 руб. x 20%).
Это, как видно, в четыре раза больше, чем уплаченная сумма налога на имущество за данное ОС.

Приходуем как товар

Действительно, если вы планируете длительное время не использовать объект, то можно учесть его как товар. Ведь со стоимости товаров налог на имущество платить не нужно (Пункт 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01). То есть даже если вы уже оформили акт ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования" или акт ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", то можно:
(или) заменить эти акты на документы о приемке обычных товарно-материальных ценностей. В дальнейшем, когда объект вам понадобится в работе, вы сможете перевести его в состав основных средств;
(или) отразить перевод "временно ненужного" ОС в категорию товаров. Но этот вариант можно применить, только если вы точно уверены, что в дальнейшем не будете использовать это имущество в качестве ОС. Ведь, во-первых, налоговики вообще возражают против такой переклассификации активов. Если они доначислят вам налог на имущество по такому "товару", то защиту придется искать в суде. А во-вторых, перевод объекта из ОС в товары, а потом обратно в ОС наверняка будет расценен налоговиками как схема ухода от налога на имущество. И они доначислят вам налог на имущество за все время нахождения объекта у вас на балансе.

Длительный монтаж для оборудования

А дальше мы поговорим о том, как сэкономить исключительно на налоге на имущество. Ведь возможна ситуация, когда начать использовать ОС прямо сейчас действительно ну никак не получится. А значит, пока невозможно начисление амортизации в налоговом учете и налогом на прибыль налог на имущество "не перекрыть". С другой стороны, у вас все же есть планы по его использованию. А значит, переводить его в товары небезопасно.
Предлагаемый способ - длительный монтаж - подходит для оборудования, требующего монтажа. Правда, перечень такого оборудования ограничен - это в основном предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах и закрепляемое на фундаменте или несущих элементах оборудование, например производственные линии или инженерное оборудование для таких зданий (Инструкция по применению Плана счетов). Такое оборудование вы можете:
(или) держать на счете 07 "Оборудование к установке", если оно еще не передано в монтаж. То есть вы оформите акт ОС-14 о приемке и пока этим ограничитесь.

Примечание
Приходование оборудования на счет 07 позволяет вам в этом же периоде принять входной НДС по нему к вычету, то есть ввода ОС в эксплуатацию можно не ждать (Пункт 1 ст. 172 НК РФ). Но споры с инспекциями по этому вопросу, пусть и редко, встречаются до сих пор;

(или) передать в монтаж, списав на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и оформив акт о передаче оборудования в монтаж по форме N ОС-15.
Конечно, налоговики могут предъявить вам претензии из-за длительного нахождения такого оборудования на складе или непосредственно в монтаже. Но их можно будет оспорить. Ведь объект вы не только не используете, но он пока просто не обладает всеми признаками основного средства - еще не готов к использованию по назначению (Пункты 3, 4 ПБУ 6/01). На этот счет имеются и разъяснения Минфина, и несколько судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков.
И вот еще что. Пока вы еще не начали полноценную эксплуатацию объекта, на нем вполне возможны пусконаладочные работы. Но главное, чтобы они не сопровождались выпуском продукции для последующей продажи. Иначе вероятен спор с инспекцией.

Предупреди руководителя
Если на оборудовании, не введенном в эксплуатацию, проводились пусконаладочные работы с выпуском пробной продукции, не нужно ее официально реализовывать на сторону. Иначе инспекция приравняет такую "наладку" оборудования к его эксплуатации и потребует уплаты налога на имущество.

А вот пробные выпуски без реализации продукции вполне допустимы. Причем затраты на такие пусконаладочные работы нужно будет учесть так:
(если) это работы вхолостую, то они будут относиться на увеличение первоначальной стоимости смонтированного оборудования. Ведь они связаны с доведением объекта до состояния пригодности к использованию (Пункт 1 ст. 257 НК РФ);
(если) это работы "под нагрузкой" (то есть с выпуском пробной продукции), то они учитываются в составе прочих расходов как расходы на освоение новых производств (Подпункт 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такова позиция и Минфина, и судов.

О вредных советах

А вот следующий набор рекомендаций хоть и встречается на практике, но, кроме мнимой экономии и рисков споров с налоговиками, ничего вашей компании не принесет:
- купленное здание искусственно переводится в режим реконструкции. Одно дело, когда организации-покупателю действительно нужно довести его до нужного состояния, проведя ряд необходимых работ, которые являются не ремонтными, а именно реконструкционными. Минфин допускает, что неэксплуатируемое здание можно до окончания таких работ не признавать ОС и не облагать налогом на имущество. С возможными претензиями налоговиков не согласятся и суды. Однако если здание искусственно "реконструируется", например там реально проводится лишь косметический ремонт, то налоговики наверняка признают его готовым ОС и потребуют уплаты налога на имущество;
- права на купленное здание длительное время не регистрируются. Конечно, процесс регистрации перехода права собственности на здание может затягиваться и в силу объективных причин. Но вот его искусственное торможение покупателю может выйти боком. Во-первых, налоговики все же могут доначислить налог на имущество с момента принятия здания по акту от продавца. Во-вторых, нужно учитывать юридические риски затягивания перехода права собственности - продавец может и передумать;
- продажа ненужного ОС связанному с вами упрощенцу, который налог на имущество не платит (если таковой имеется). В этом случае лучше изначально покупать такое ОС именно упрощенцу. А если вы сначала приобрели его на свою компанию, а только затем продали родственному упрощенцу, то это привлечет к сделке внимание налоговиков.

* * *

Если вы столкнулись с длительным неиспользованием купленных ОС и не хотите переплачивать налоги, не стоит мудрить - лучше учесть их как товар или все же начать использовать.
Успокаивает и то, что в любом случае у вас не должно быть проблем с НДС по купленным объектам - его можно принять к вычету сразу после принятия объекта к учету и вне зависимости от того, на какой счет он оприходован.

Оптимизация налога на прибыль, Оптимизация налогов, Оптимизация налога на имущество