Лимит по выручке "упрощенца" (УСН)

Для организаций, применяющих УСН, самым важным является ограничение по выручке. Согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ в 2011 г. применять УСН могут организации, которые заработали за девять месяцев 2010 г. не более 45 млн руб. К запрету применять УСН может привести выручка, превысившая 60 млн руб. по итогам года.
С 2010 г. индексировать лимит по выручке в 60 млн руб. не надо, об этом сказано в новом п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, вступившем в силу с 1 января 2010 г. Такое условие будет действовать до 1 января 2013 г. Далее, по всей видимости, при определении права на применение УСН нужно будет использовать прежний лимит (20 млн руб. с учетом индексации за год). Хотя, конечно, законодатели, скорее всего, утвердят что-то новое.

Напомним, что организации на УСН признают доходы в тот день, когда деньги поступают на расчетный счет или в кассу, или в день, когда партнер погашает обязательство каким-то другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим есть достаточно простой способ занизить свою выручку, например, договорившись с контрагентами перечислять на свой счет средства, которые могут превысить лимит "упрощенца" в конце года. Можно еще не выставлять счета и не подписывать акты. Поток денежных средств, безусловно, от таких манипуляций остановится.
Более радикальная схема заключается в следующем: как только выручка организации приблизилась к установленному лимиту, она закрывает счет в банке. Платежи вернутся обратно к контрагентам, а организация, применяющая УСН, просто откроет новый счет. После этого следует направить извинения всем контрагентам по поводу закрытия счета и смены реквизитов. Они, в свою очередь, перечислят назад на новый счет вернувшиеся платежи.
Если все-таки выручка превысила лимит, т.е. какие-то платежи успели пройти, "упрощенец" может их "не распознать", например не найдя договор или акт, и вернуть назад, указав как "ошибочный платеж". Если речь идет о дружественном контрагенте, он может послать письмо о том, что признает платеж ошибочным.
Доходы "упрощенца" можно уменьшить, наращивая торговые обороты, например, когда "упрощенец" выступает в роли комиссионера или заемщика. Комиссионер на деньги покупателя будет приобретать товар. Со всех средств, перечисленных "упрощенцу" покупателем, выручкой будет считаться только сумма комиссионных вознаграждений (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При заключении договора займа деньги на расчетный счет "упрощенца" поступают не за реализацию, а в качестве заемных средств. А согласно ст. 251 НК РФ заемные поступления доходами не являются. Таким образом, организации, применяющей УСН, надо заключать с контрагентом и договор купли-продажи, и договор займа. По первому "упрощенец" отгружает партнеру товар. Оплачивать товар "упрощенец" будет так: перечислит контрагенту нужную сумму, но в платежном поручении проставит "выдача займа". В конце года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму, т.е. позже можно будет провести их взаимозачет.
Несколько слов об опасностях такой схемы. Если налоговики обнаружат взаимосвязь между договорами, они признают вторую сделку мнимой, произведенной только в целях получения необоснованной налоговой выгоды. И уж тем более не стоит проводить такие транзакции между взаимозависимыми лицами. Или, как это часто бывает, когда покупатель и заимодавец - одно лицо и стоимость товаров равна сумме займа.
Можно несколько обезопасить себя, например, заключив договоры с некоторым разрывом во времени (по проставленной дате). Лучше, если договор займа будет оформлен раньше, чем договор купли-продажи. Это станет свидетельством того, что организация-"упрощенец" просто договорилась о долге раньше, чем начались взаимоотношения купли-продажи. Можно даже процент на заем прописать в договоре для доказательства реальности сделки.
Отметим: оба описанные способа известны налоговикам. Несмотря на то что они достаточно активно используются в бизнесе, автор не советовал бы их применять в силу того, что доказывать свою "правоту" будет очень сложно.

УСН