Истребование документов в ходе камеральной проверки

В ходе камеральной проверки налоговые органы могут потребовать у налогоплательщика документы, предусмотренные п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ.

Подробный порядок истребования документов изложен в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519.

Согласно данному Письму налогоплательщикам следует руководствоваться следующими нормами НК РФ:

- ст. 88 "Камеральная налоговая проверка";

- ст. 93 "Истребование документов при проведении налоговой проверки";

- ст. 93.1 "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках";

- ст. 100 "Оформление результатов налоговой проверки";

- ст. 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки".

Налоговые органы вправе истребовать документы в следующих случаях:

1) когда налогоплательщик применяет льготу по проверяемому налогу.

В этом случае могут быть истребованы документы, подтверждающие льготу, на основании п. 6 ст. 88 НК РФ. Льготы устанавливаются НК РФ или региональными и местными законами согласно п. 3 ст. 56 НК РФ. Для каждой льготы соответствующим актом предусмотрены основания для ее применения и (или) подтверждающие документы.

Налоговые органы могут истребовать документы:

- у местных организаций Всероссийского общества инвалидов в соответствии с Письмом ФНС России от 15.10.2008 N ШТ-6-2/734@ "Об истребовании документов в ходе проверок организаций Всероссийского общества инвалидов";

- у организаций, применяющих льготы по земельному налогу, налогу на имущество, транспортному налогу, в целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых льгот, основываясь на гл. 28, 30, 31 НК РФ;

2) если проверка налогов проводится в связи с использованием природных ресурсов.

Налоговые органы вправе истребовать документы, на основании которых исчислялся и уплачивался налог, согласно п. 9 ст. 88 НК РФ. К налогам, связанным с использованием природных ресурсов, относятся: налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), водный налог (гл. 25.2 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ);

3) в случае если налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению.

Налоговая инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность вычетов, примененных в соответствии со ст. 172 НК РФ, на основании абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ, а также Писем Минфина России от 30.07.2008 N 03-02-07/1-323, от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209.

При выявлении противоречий и ошибок в декларации налоговые органы могут потребовать также пояснения: подтверждающие документы (выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, указанных в налоговой декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ)).

Дополнительные документы налоговые органы требовать не вправе.

Если налоговые органы сомневаются в экономическом смысле некоторых операций, то согласно Письму Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 налогоплательщик может представить копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе контрагента, сообщения о проверке факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, доверенность или иной документ, на основании которого то или иное лицо имеет право подписывать документы от лица контрагента;

4) при назначении налоговыми органами дополнительных мероприятий налогового контроля согласно п. 6 ст. 101 НК РФ.

В случае если налогоплательщик по требованию налоговых органов уже представлял документы, налоговая инспекция не вправе требовать их повторно, независимо от цели истребования документов согласно п. 5 ст. 93 НК РФ, вступившему в силу с 1 января 2010 г.

Данное ограничение не распространяется на случаи, когда документы представлялись в виде подлинников и были возвращены проверяемому лицу, а также если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в указанные сроки считается налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. ст. 126, 129.1, п. 4 ст. 93, п. 6 ст. 93.1 НК РФ.

Особенности истребования документов

В Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519 разъяснен порядок истребования выписок по счетам в банке и документов при проведении камеральной проверки.

На основании п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны представить налоговым органам выписки по операциям на счетах организации в течение пяти дней со дня получения запроса.

Также налоговые органы имеют право истребовать документы в отношении проверяемого налогоплательщика у контрагента или иного лица, обладающего информацией или документами, касающимися деятельности проверяемого лица.

Налоговый орган имеет право затребовать выписки по счетам компании за любой период времени, даже если он превышает период, за который организация подала налоговые декларации.

Следует отметить, что ни НК РФ, ни ведомственными документами не предусмотрены какие-либо ограничения по временному периоду запрашиваемых сведений.

Однако налоговые органы обязаны предоставить мотивированное основание для запроса.

Таким образом, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган может истребовать только те документы, которые относятся к обнаруженным ошибкам. Излишне затребованные документы налогоплательщик имеет право не представлять.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если требование каких-либо документов не обосновано нормами НК РФ.

Налоговые проверки, Камеральная проверка