Как уменьшить страховые взносы

Я помню, как вводили с 2001 г. единый социальный налог (ЕСН) вместо взносов во внебюджетные фонды.
По телеканалам показывали радостных предпринимателей и чиновников, которые говорили о том, как хорошо им сейчас заживется - один налог вместо четырех взносов. Фактически для них ничего не изменилось: ставки немного увеличились, продолжалось составление четырех платежных поручений, может, только немного меньше стало отчетности (и то после введения персонифицированного учета все усложнилось).

И вот с 2010 г. все вернулось "на круги своя".
Теперь уже другие министры и предприниматели (по крайней мере, их так представляли) с тех же телеканалов говорят о благе страховых взносов и "этом ненавистном ЕСН".

На словах...

Дмитрий Медведев, Президент РФ, 12 ноября 2009 г. сообщил в Послании Федеральному Собранию: "...Кризис, конечно, затруднил принятие решений по снижению налоговой нагрузки. Но к этим вопросам надо будет в ближайшее время вернуться, и мы обязательно это сделаем".
Владимир Путин, премьер-министр РФ, 1 октября 2008 г. говорил: "...Конечно, для бизнеса эти новации (замена ЕСН на повышенные страховые взносы. - Примеч. ред.) связаны с дополнительными издержками, однако, подчеркну, одновременно будут предложены механизмы, которые позволят избежать роста общеналоговой нагрузки на бизнес, в том числе для этого, вероятно, будут задействованы ресурсы фонда национального благосостояния".

На деле...

Владимир Путин 23 декабря 2010 г. в специальной программе "Разговор с Владимиром Путиным. Продолжение": "...К сожалению, страховые взносы придется повышать, у нас нет другого выбора".
С 1 января 2011 г. для большинства предпринимателей страховые взносы в фонды повышены с 26 до 34 процентов.
Как же можно официально снизить страховые взносы?

Официальные исключения

Вначале отметим выплаты, которые не облагаются взносами согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) и которые есть (или могли бы быть) у многих предпринимателей. Использование данных выплат на 100 процентов законно, поэтому схемами их и не назовешь.

Суточные при командировках

Выплата суточных при командировках - обязанность работодателя. При этом размер суточных предприниматель устанавливает самостоятельно. Некоторые коммерсанты продолжают выплачивать суточные "по-старому" в размере 100 руб. Но данный предел давно отменен (а фактически для ИП его никогда и не существовало).
Суточные до 700 руб. в сутки не облагаются НДФЛ при командировке внутри России и до 2500 руб. - при заграничной командировке. С выплат, превышающих эти лимиты, нужно удерживать НДФЛ. Но ограничения существуют только в отношении налога на доходы.
Суточные в полном размере включаются в расходы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), и в расходы предпринимателей, находящихся на обычном режиме.
Страховые взносы не уплачиваются с любого размера суточных (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Размер суточных необходимо закрепить в коллективном договоре либо приказом предпринимателя. Несмотря на то что максимум законодательно не установлен, я рекомендую не превышать 3 тыс. руб. за каждый день командировки. В противном случае можно привлечь внимание проверяющих.
Для документального оформления выплат необходим приказ о командировке, командировочное удостоверение (с отметками о прибытии/убытии в/из место командировки) и служебное задание.

Материальная помощь

Многие предприниматели выплачивают своим сотрудникам премии к праздничным датам (23 Февраля, 8 Марта, Новый год, юбилеи и т.д.). До 2010 г. такие премии не облагались ЕСН, так как не включались в расходы ни на УСН, ни на общем режиме. Сейчас такие премии можно оформить материальной помощью.
Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере не более 4 тыс. руб. в год на каждого сотрудника (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) не облагаются взносами и НДФЛ.
Самое главное - организовать учет по сотрудникам о полученных суммах материальной помощи. Некоторые ИП в начале года выплачивают работникам материальную помощь, а потом перед отпуском (либо в конце года) еще раз. И забывают о том, что общая выплата на сотрудника уже превысила за год 4 тыс. руб. С превышения взносы придется перечислить. За этим следует внимательно следить.

Наем иностранцев, имеющих статус временно пребывающих

Большинство граждан бывшего Советского Союза, работающих в нынешней России, находятся в статусе временно пребывающих. Выплаты таким лицам по трудовым, гражданско-правовым, а также договорам авторского заказа страховыми взносами не облагаются (пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что и ранее такие выплаты не облагались взносами в Пенсионный фонд. И если на общем режиме это не изменяло налогового бремени (вместо взносов в Пенсионный фонд перечислялось больше взносов в федеральный бюджет), то на "упрощенке" и "вмененке" пенсионные взносы за иностранцев можно было не платить. Однажды я проверял торговую сеть, большинство магазинов которой находилось на ЕНВД. Многие из работников сети были гастарбайтерами, временно пребывающими в России. Бухгалтерия сети платила за них взносы в Пенсионный фонд. Незнание Закона привело к чистой переплате взносов в размере более 3 млн руб.
К сожалению, процесс трудоустройства таких граждан сложен, что снижает полезность данной оптимизации.

Выплаты на детей

Выплаты на рождение детей до 50 тыс. руб. (на каждого ребенка) в течение первого года со дня рождения ребенка не облагаются страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), а также освобождаются от НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Для документального оформления необходимо заявление работника с приложенной копией свидетельства о рождении и распоряжение (приказ) предпринимателя.
К сожалению, такие выплаты нельзя учесть в расходах при расчете налога на УСН и налога по общей системе.

Компенсация процентов

Если коммерсант компенсирует сотруднику проценты, уплаченные последним по ипотечному кредиту, выплата взносами не облагается. Дословно пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ звучит так: "...суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения".
Для оформления выплаты потребуются следующие документы: заявление работника, приказ предпринимателя, копия ипотечного договора со всеми приложениями (в том числе графиком погашения), документы (их копии), подтверждающие гашение процентов.
Данные суммы учитываются в расходах в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда, причем как на УСН ("доходы минус расходы"), так и на общем режиме (пп. 24.1 ст. 255 НК РФ). Но только до 1 января 2012 г. Для признания расходов дополнительно нужно включить обязанность работодателя компенсировать такие расходы в трудовой либо коллективный договор.
Подобные компенсации, учитываемые в расходах, не облагаются НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ), но также до 1 января 2012 г.
Обратите внимание! Если ИП применяет УСН с объектом "доходы" или уплачивает ЕНВД, то компенсации процентов по ипотечным кредитам сотрудников будут облагаться взносами в полном объеме и с них будет удерживаться НДФЛ.
Есть и еще некоторые другие возможности, но они уж очень специфические. Полный список выплат, освобождаемых от страховых взносов, указан в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Настоящие схемы

Как видно, вариантов немного. Еще хуже обстоит дело с настоящими схемами. Закон N 212-ФЗ не оставил много места для маневров. По моему мнению, все нижеуказанные схемы являются рискованными и при должной работе проверяющих (когда будут собраны всесторонние доказательства) могут привести к существенным доначислениям страховых взносов. Да, кстати, инспекторы об этих схемах знают.

Перевод сотрудников в предприниматели

Смысл схемы заключается в том, что предприниматели, независимо от полученных доходов, перечисляют фиксированные суммы страховых взносов. В 2011 г. общий платеж составляет 16 159,56 руб., а именно: в Пенсионный фонд - 13 509,60 руб., в ФФОМС - 1610,76 руб., в ТФОМС - 1039,20 руб.
Минусы:
- не всех работников можно сделать предпринимателями. Например, заключить с кассиром такой договор невозможно, так как он является материально ответственным лицом;
- необходимость регистрировать сотрудников в качестве ИП, представлять по ним отчетность;
- не все сотрудники могут с этим согласиться;
- на УСН предприниматели уплачивают до 6 процентов с дохода либо до 15 процентов с разницы доходов и расходов;
- увольнение сотрудников и в дальнейшем заключение с ними же договоров гражданско-правового характера в качестве ИП на те же работы, которые они выполняли, будучи в штате, бросается в глаза.

Сотрудники по гражданско-правовым договорам

С работниками можно заключить не трудовые, а гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг). Выгода от этой схемы сомнительна, так как в данном случае с выплат не платятся только взносы в соцстрах. В 2011 г. это всего 2,9 процента (пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Помимо этого, не все работы можно заменить такими договорами. Дело в том, что по данному договору должен быть выраженный итог. То есть оплата идет за результат, а не за сам факт выполнения работы. При этом подрядчик не соблюдает трудовой распорядок (можно только предусмотреть срок выполнения работ). Например, ремонт кабинета и срок окончания ремонта. А если работа носит характер постоянной (продолжающейся), то такую работу нельзя принять по договору гражданско-правового характера. Назову несколько должностей, по которым нельзя заключить такой договор: сторож, охранник, бухгалтер, продавец магазина.
Но, например, с менеджером по продажам можно заключить такой договор - оплата будет за факт заключения договоров, оформления первичных документов и зависеть от поступивших сумм либо от другого критерия.
Массовое увольнение сотрудников и заключение с ними же договоров на выполнение работ либо оказание услуг, по моему мнению, не уйдет от внимания проверяющих.
Да, мягко говоря, сотрудники будут не в восторге от прекращения трудовых отношений и заключения договоров на выполнение работ (оказание услуг), так как они лишаются всех прав наемного работника, в том числе и права на больничные выплаты.

Аренда у сотрудников имущества

Неплохая схема, но не избавляет от НДФЛ, а самое главное, невозможна для больших сумм. Ведь если вы будете арендовать, например, компьютеры за ежемесячную сумму, которую они фактически стоят, то это обязательно привлечет внимание контролирующих органов. Да и перечень арендуемого имущества ограничен. Мебель, автомобиль, сотовый телефон, компьютерная техника. Вот, пожалуй, и все. При этом вам еще придется доказывать фактическое использование данного имущества в предпринимательской деятельности.
Для реализации схемы достаточно заключить договор аренды имущества с сотрудником.

Договоры займа от сотрудников

Сотрудник предоставляет заем предпринимателю. Начисленные проценты не будут облагаться страховыми взносами, их (в определенном пределе - сейчас это 16 процентов годовых) можно включать в расходы на УСН и при общей системе налогообложения. Однако с них придется удерживать НДФЛ.
Минусы:
- неясно, откуда сотрудник будет брать деньги на выдачу займа и согласится ли он это делать;
- в дальнейшем сотрудник может затребовать возврата полной суммы займа и, если фактически деньги для выдачи займа будут получены им от предпринимателя, вернуть их обратно будет проблематично;
- при массовом характере (а этого не избежать) - все на виду.

Фирмам на заметку

А теперь назовем несколько схем, которые могут быть реализованы организациями и частично предпринимателями.

Включение сотрудников в состав учредителей

Опасная схема, я бы не рекомендовал увлекаться. Сегодня он сотрудник, а завтра скажет: "Отдавай мою долю в бизнесе".
Смысл схемы в том, что сотрудников вводят в учредители организации, раз в квартал (при наличии чистой прибыли) принимается решение о выплате дивидендов. Дивиденды не облагаются страховыми взносами, а ставка НДФЛ составляет 9 процентов. Выгоды налицо, но и риск присутствует.

Перевод зарплаты на одного-двух работников

В 2011 г. при превышении зарплатой каждого сотрудника суммы в 463 тыс. руб. взносы перестают начисляться. Суть метода - зарплата начисляется одному-двум работникам, а по факту распределяется между всеми подчиненными.
Обычно так делают, если директор сам является учредителем (в противном случае возможны риски, связанные с увольнением работника и выплатой ему зарплаты и компенсаций в большом размере). Учредитель-директор оформляет себе заработную плату, допустим, 300 тыс. руб. в месяц. При этом у остальных сотрудников она составляет 5 - 6 тыс. руб. Законодательный минимум составляет 4300 руб., и не забывайте о региональных минимумах. Например, в Москве с 1 января 2011 г. размер минимальной зарплаты составляет 10 400 руб. Начиная со второго месяца директору перестают начисляться страховые взносы с суммы свыше 463 тыс. руб. Фактически часть зарплаты выдается другим сотрудникам в конверте.
Для индивидуальных предпринимателей эта схема тоже подойдет, но у них все еще проще. Все средства, уплаченные ИП после налогообложения, являются его собственностью, и он может спокойно выдавать из них зарплату "в конвертах". Смысла устанавливать какому-либо сотруднику повышенную зарплату нет.
Единственный минус - работники бывают разные, с ними возникают конфликты, некоторые из них могут сообщить о данных фактах в налоговую инспекцию или другие ведомства. Однако если на рабочем месте у вас не будут храниться данные, свидетельствующие о выплате конвертных зарплат (ведомости на выплату, расписки, расходные кассовые ордера, данные на компьютерах), и другие сотрудники будут подтверждать ваши аргументы, то доказать факт занижения зарплат будет проблематично.
Хотя иногда контролерам это удается. Дополнительными аргументами в таких случаях были:
- данные с предыдущих мест работы сотрудников о более высокой зарплате;
- размещение объявлений о приеме на работу с указанием более высокой зарплаты, чем по трудовым договорам;
- данные о средней зарплате в аналогичных предприятиях.

Использование профсоюза

Предыдущую схему можно изменить, обратившись к профсоюзу. В организации создается профсоюз. В уставе прописывается обязанность перечислять взносы в прогрессивном размере. Например, при зарплате до 10 тыс. руб. - 1 процент, до 50 тыс. руб. - 5 процентов, до 500 тыс. руб. - 50 процентов от сумм начислений. Члены профсоюза ежемесячно пишут заявления о выплате материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением, которая не облагается взносами, так как не является выплатой по трудовому либо гражданско-правовому договору. Положительный арбитраж есть, правда, по спорам, связанным с ЕСН (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. N А05-26673/04-31). Выплаты членам профсоюза НДФЛ не облагаются (Письмо Минфина России от 27 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/416).
Я считаю данную схему рискованной, довольно сложной для исполнения и явно привлекающей внимание.
Есть еще несколько схем, но вероятность претензий по ним я оцениваю как близкую к 100 процентам.

Подведем итоги

С принятием Закона N 212-ФЗ полностью законных схем оптимизации страховых взносов не осталось.
С большой степенью вероятности можно предположить, что многие современные предприниматели, которые хотят (хотели) жить нормально и честно платить все положенные налоги, уйдут в тень.
Наиболее часто в своей практике я встречаю схему с выплатой большой зарплаты руководителю и распределением полученного между сотрудниками. При должном информировании сотрудников она оптимальна (объяснить, что лучше получать 15,4 тыс. руб. на руки, чем 10 тыс. руб. официально).
Плюсом данного Закона (пока еще) является то, что теперь проверки проводят сотрудники ПФР, а они, в отличие от налоговиков, которые проверяли ЕСН, еще не наловчились выявлять и доказывать схемы.

Оптимизация страховых взносов, Страховые взносы