Как лучше продавать импортный товар от своего имени или через посредника (агента, дистрибьютора)

Есть контакт!

Иностранная компания, названная нами в схеме N 1 "Инокомп", производит товары, которые планирует продавать на территории России. В РФ данная продукция подлежит налогообложению НДС по ставке 18 процентов. Для того чтобы импортный товар дошел до дистрибьюторов, "Инокомп" должна выбрать один из вариантов движения товара на российский рынок. Вариант первый: резидент РФ "Рускомп", согласно договору купли-продажи, приобретает товар у "Инокомп" и уже от своего имени перепродает его российским дистрибьюторам. Более сложная схема подразумевает агентский договор, когда "Рускомп" от имени и за счет иностранного производителя заключает договоры купли-продажи с дистрибьюторами. Согласно налоговому и таможенному законодательству у компании "Рускомп" в каждом из случаев возникнут определенные налоговые последствия. Чтобы выбрать наиболее оптимальный алгоритм работы и оптимизировать налоговое бремя "Рускомп", проанализируем, какие налоги компания должна будет заплатить в каждом из двух вариантов сотрудничества.

Покупаем-продаем

При условии, что "Рускомп" заключает договор купли-продажи с "Инокомп" и уже на территории России "доводит" товар до дистрибьюторов, возникнут следующие налоговые обязательства для "Рускомп":
1) база по налогу на прибыль:

- доходы - выручка от реализации товара дистрибьюторам на территории РФ;
- расходы - расходы на приобретение товара у "Инокомп";
2) налог на добавленную стоимость:
- "входной" НДС - при ввозе продукции на территорию РФ. Данные суммы подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- исходящий налог на добавленную стоимость - при реализации товара дистрибьюторам.

Тяжелая участь посредника

Теперь рассмотрим второй вариант сотрудничества - агентский договор между "Инокомп" и "Рускомп". Согласно положениям, регламентирующим данные отношения (ст. 1005 ГК РФ), по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала - в нашем случае у компании "Инокомп". Но несмотря на этот обнадеживающий факт, у резидента РФ все же возникнут некоторые обязанности:
1) база по налогу на прибыль:
- доход-процент от агентских операций по продаже товара российским дистрибьюторам;
- расход - ведение агентской деятельности (возможно, транспортировка товара и доставка его до дистрибьюторов). Расходы возмещаются или не возмещаются принципалом, согласно условиям агентского договора;
2) налог на добавленную стоимость:
- во-первых, так же как и в рассмотренном выше случае, "Рускомп" обязан будет заплатить НДС при ввозе товара в Россию, вот только принять к вычету этот налог компания уже не сможет, так как, согласно правилам агентского договора, право собственности к агенту не переходит. Конечно, данные расходы российская компания может предъявить иностранному принципалу, но тогда право на возмещение импортного НДС должно быть прописано в договоре;
- во-вторых, при продаже товара дистрибьюторам возникнет необходимость удержать НДС, так как при реализации товаров иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах на территории РФ ("Инокомп"), через российского агента ("Рускомп") в соответствии с агентским договором на последнего возлагаются обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС;
- в-третьих, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (п. 1 ст. 156 НК РФ). Иначе говоря, с агентского вознаграждения "Рускомп" также должен будет уплатить налог.

Расставить приоритеты

Ну и, наконец, помимо безусловно увеличенного налогового бремени (по сравнению с первым вариантом сотрудничества), при втором варианте у компании "Рускомп" есть риск быть переквалифицированным в постоянное представительство "Инокомпа". Это может произойти в том случае, если операции по продаже товара через агентский договор с "Рускомп" будут систематическими. Дополнительные административные нагрузки могут прибавить русской компании проблем и участить общение с налоговиками и судебными инстанциями.
Итак, итог по рассмотренной схеме следующий: не стоит усложнять алгоритм взаимодействия российской и иностранной компаний, так как обыкновенный договор купли-продажи убережет "Рускомп" от лишних налоговых платежей и административных проволочек.

Налоговое планирование, Оптимизация налогов