ИП: УСН с объектом налогообложения доходы

Комментарий к Письму Минфина России от 14.05.2012 N 03-11-11/161 "О порядке применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов"

Многие налогоплательщики (как организации, так и предприниматели), переходя на упрощенную систему налогообложения, выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. Количество неудобств, причиняемых этим выбором, настолько велико, что вызывает сочувствие к тем, кто сделал такой выбор.
Подтверждением сказанному служит Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-11-11/161. После ознакомления с ответом, данным финансистами налогоплательщику, приходится констатировать: возразить нечего!

Рядовая ситуация

Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

Денежные средства за реализованные товары покупатели перечисляют на расчетный счет через электронный терминал. Банк по условию договора перечисляет деньги на счет предпринимателя уже за вычетом комиссии за выполнение им расчетов.
Какая сумма подлежит обложению единым налогом - уплаченная покупателями за реализованный товар или фактически поступившая на расчетный счет?

За свой счет

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщика иным способом. Это кассовый метод.
Финансисты согласны, что сумма комиссии является расходом для налогоплательщиков-"упрощенцев".
Но! Расходы могут учитывать при определении налоговой базы только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Таким образом, у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате покупателями товаров через терминал пластиковыми картами доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар, без уменьшения на расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за предоставление услуг.
Точно такой же ответ получил налогоплательщик в Письме Минфина России от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280.

Смущение умов

Если и есть за что зацепиться в такой ситуации, так только за определение кассового метода. Дело в том, что на счет компании попадает сумма за вычетом комиссии. Иначе говоря, на дату признания дохода сумма дохода составляет сумму именно за вычетом комиссионного вознаграждения банка.
Смущение в умы внесли два судебных решения - Постановления ФАС Уральского округа от 26.11.2007 N Ф09-9602/07-С3 и ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 по делу N А28-16053/2005-526/28.
Судьи указали, что налогоплательщик-"упрощенец" на основании положений ГК РФ может учесть у себя в доходах выручку за минусом комиссионного вознаграждения банка.
И было бы это большой "шпилькой" для Минфина России, если бы не одна деталь.
Судьи разбирали вопросы налогоплательщиков с УСН, которые имели объект налогообложения "доходы минус расходы". А им, по большому счету, все равно - отразить выручку и расход в виде комиссии или отразить выручку без комиссионного вознаграждения и не учитывать сумму комиссии в расходах.
В отношении "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы" таких дел никто не разбирал.

Трудно спорить

На стороне финансистов, увы, простая логика.
Сумма полученной компанией или предпринимателем выручки объективно не должна отличаться в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет.
Участие посредника - это дополнительные затраты налогоплательщика. Их может и не быть: сумма, которую платят покупатели за покупку, - это доход продавца, а как он им распоряжается - это его дело.

Дата признания дохода

Оплату за товары, работы, услуги по платежной банковской карте налогоплательщик должен признать доходом на дату поступления денежных средств на расчетный счет. Разъяснения на этот счет в свое время были даны в Письмах Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58 и УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@.

Пример. Покупатель 30 июня 2012 г. оплатил товар предпринимателю через электронный терминал в сумме 5000 руб. При этом комиссия банка составила 3,5%, или 175 руб. (5000 руб. x 3,5%). Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществление банками расчетов по поручению организаций и физических лиц не подлежит обложению НДС.
На расчетный счет предпринимателя 4 июля 2012 г. поступили средства в сумме 4825 руб. (5000 - 175).
В тот же день в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н), в графе 4 разд. I предприниматель должен отразить 5000 руб.
Обратите внимание, что по кассовому методу доход учитывается в III квартале 2012 г., хотя оплата по терминалу прошла еще во II квартале.
Расходы на комиссию не учитываются и не уменьшают сумму выручки от реализации товара.

Июль 2012 г.

Налоги индивидуального предпринимателя, УСН