Индивидуальный предприниматель: страховые взносы за себя в 2011 году

Индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые взносы в соответствии с действующим законодательством. В отличие от юридических лиц индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов по двум основаниям: как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и как плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Мы рассмотрим порядок уплаты страховых взносов в 2011 г. индивидуальными предпринимателями по основанию, когда индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые взносы за себя, размер страховых взносов, сроки уплаты и другие особенности.

Обязанность по уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями

Самый главный Закон, который регулирует порядок уплаты страховых взносов, - это Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ). Согласно ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
При этом, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

К сведению. Аналогичный порядок уплаты страховых взносов в ПФР действовал и до 2010 г. В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, в том числе индивидуальные предприниматели, являлись страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователь - индивидуальный предприниматель был обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР.
В период до 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивали страховые взносы в виде фиксированного платежа.

Согласно Федеральному закону N 212-ФЗ индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые взносы независимо от того, является ли он работодателем, ведет ли какую-либо хозяйственную деятельность, получает ли доход. Он является плательщиком страховых взносов только потому, что зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Таково положение действующего законодательства, которое направлено на социальную защиту граждан.
Представители Минздравсоцразвития в своих разъяснениях строго придерживаются данных правил: согласно действующему законодательству о страховых взносах факт получения индивидуальными предпринимателями дохода либо его отсутствия по любым причинам не влияет на изменение или прекращение обязанности по уплате страховых взносов и не предусматривает освобождение какой-либо категории плательщиков от уплаты страховых взносов (Письма Минэкономразвития России от 01.11.2010 N Д05-3978, от 01.11.2010 N Д05-3976).
Надо отметить, что до 1 января 2010 г. было послабление для индивидуальных предпринимателей, которые находились в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582 "Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере" (далее - Постановление N 582) предусматривалась возможность освобождения страхователей от уплаты фиксированного платежа в минимальном размере за период, в течение которого ими не осуществлялась соответствующая деятельность в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет. С 1 января 2010 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в бюджет ПФР исходя из стоимости страхового года в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ. Таким образом, с 1 января 2010 г. Постановление N 582 утратило силу.
Из вышеприведенных норм следует, что, если физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, у него появилась обязанность уплачивать страховые взносы за себя. И исключений из этого правила нет.

Порядок исчисление и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определен в ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ. Индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС. Соответственно, они не могут рассчитывать и на выплаты по больничному листу.
При этом они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". В этом случае лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов в установленном размере за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.
Стоимость страхового года. Итак, с 1 января 2010 г. для индивидуальных предпринимателей нет понятия "фиксированный платеж", размер страховых взносов определяется исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года - это определяемая согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона N 212-ФЗ сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, определенного п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ст. 13 Федерального закона N 212-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 31.03.2011 N 238 "О стоимости страхового года на 2011 год" утверждена стоимость страхового года на 2011 г. в размере 13 509 руб. 60 коп. исходя из тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ на 2011 г., и МРОТ, определенного Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (далее - Федеральный закон N 82-ФЗ) на 1 января 2011 г.
Согласно ст. 1 Федерального закона N 82-ФЗ действующий МРОТ составляет 4330 руб. в месяц.
Тарифы страховых взносов. В 2011 г. применяются следующие тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей (ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ):
- в ПФР - 26%;
- в ФФОМС - 3,1%;
- в ТФОМС - 2,0%.
Порядок и сроки уплаты страховых взносов. Расчет и уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями производятся самостоятельно.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года (ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ). Страховые взносы индивидуальные предприниматели могут уплачивать как однократно, так и частями, например поквартально, главное, чтобы на 31 декабря 2011 г. страховые взносы были уплачены в полном размере.
Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, получатель платежей в данном случае один - ПФР.
Отчетность по страховым взносам. Индивидуальные предприниматели представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Таким образом, за 2011 г. расчет по страховым взносам индивидуальный предприниматель должен представить в ПФР до 1 марта 2012 г.
Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
К данной форме на сайте ПФР www.pfrf.ru (раздел "Работодателям") размещен Порядок заполнения данного расчета, он носит рекомендательный характер и актуализируется по мере внесения изменений и дополнений в форму РСВ-2 ПФР.
Индивидуальный (персонифицированный) учет. В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ) физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, представляет следующие сведения:
- страховой номер индивидуального лицевого счета;
- фамилию, имя и отчество;
- сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.
Данные сведения представляются вместе с копией платежного документа.
Такой порядок действует с 1 января 2011 г. До этого времени в Федеральном законе N 27-ФЗ срока представления сведений персонифицированного учета для индивидуальных предпринимателей не было установлено, сегодня это требование Закона.
Индивидуальные предприниматели, уклоняющиеся от представления предусмотренных Федеральным законом N 27-ФЗ достоверных и в полном объеме сведений, несут ответственность согласно законодательству РФ: за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в ПФР. Взыскание указанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке (ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ).
Особенности уплаты страховых взносов при начале и прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев с календарного месяца начала деятельности.
В целях реализации данного положения календарным месяцем начала деятельности признается для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно (ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ).
В силу ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ физические лица, прекратившие деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода, обязаны в 12-дневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.
Уплата страховых взносов, исчисленных на основании данного расчета, производится не позднее 15 календарных дней со дня его подачи.
В случае непредставления индивидуальным предпринимателем в установленные сроки расчета по страховым взносам срок уплаты страховых взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

Страховые взносы индивидуальных предпринимателей в 2011 году

Итак, на основании вышеприведенных положений индивидуальный предприниматель в 2011 г. должен уплатить страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС в следующих размерах:

Внебюджетные фонды	Тариф (%)	Сумма (руб.)
ПФР	26	13 509,6 <*>
ФФОМС	3,1	1 610,76 <**>
ТФОМС	2,0	1 039,2 <***>
Итого	31,1	16 159,56

--------------------------------
<*> 4330 руб. x 26% x 12 мес.
<**> 4330 руб. x 3,1% x 12 мес.
<***> 4330 руб. x 2% x 12 мес.

Напомним, что уплачивать страховые взносы следует отдельными платежными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, при этом получателем платежа во всех случаях будет ПФР. Образцы платежных документов с необходимыми реквизитами можно найти на официальном сайте ПФР.
Страховые взносы в ПФР при этом уплачиваются отдельно на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Вот в этом месте начинаются вопросы, на которые в действующем законодательстве пока нет ответов.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ тариф в ПФР для всех плательщиков страховых взносов, в том числе индивидуальных предпринимателей, равен 26%, за исключением отдельных категорий, указанных в ст. ст. 58, 58.1 Федерального закона N 212-ФЗ. Соотношение между страховой и накопительной частями платежа в ПФР регулируется положениями Федерального закона N 167-ФЗ. После внесенных изменений в ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ указаны тарифы только для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
Тариф страхового взноса	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
26%	26%	20%	6%

Ничего не сказано о соотношении страховой и накопительной частей и в ст. 28 "Размер страховых взносов, уплачиваемых страхователями, не производящими выплаты физическим лицам" Федерального закона N 167-ФЗ.
Нет ответа на поставленный вопрос и в ст. 33 "Переходные положения" Федерального закона N 167-ФЗ. В этой статье были положения относительно уплаты страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную части только на 2010 г. (п. п. 1, 3 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ).
Судя по всему, законодатели забыли поделить страховые взносы индивидуальных предпринимателей на страховую и накопительную части. Индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше уплачивают всю сумму страховых взносов в ПФР - 26% - только на страховую часть, для них вопрос решен.
А вот индивидуальным предпринимателям 1967 года рождения и моложе пока нельзя дать однозначный ответ. По всей видимости, они должны производить уплату на страховую и накопительную части согласно ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, в которой указаны тарифы для лиц, производящих выплаты физическим лицам, то есть 20% и 6%, соответственно, 10392 руб. на страховую часть и 3117,6 руб. - на накопительную. Вероятно, этот пробел в законодательстве будет устранен - скорее всего, к концу 2011 г. Либо будут даны разъяснения представителей Минздравсоцразвития. На настоящий момент никаких рекомендаций нет.

Налоги индивидуального предпринимателя, Страховые взносы