Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Порядок расчета индивидуальным предпринимателем взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование

 

Предприниматели платят взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих сотрудников (других граждан, которым выплачивают вознаграждения), но и за себя (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, ч. 2 и 3 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ). При этом в обязательном порядке за себя предприниматели платят страховые взносы:

- в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

От обязательной уплаты в ФСС РФ взносов на социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предприниматели освобождены (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В то же время они могут перечислять их в добровольном порядке. Тогда при наступлении страхового случая (например, болезни, беременности и т.д.) предприниматель вправе получить соответствующее пособие (больничное, по беременности и родам и т.д.) за счет средств внебюджетного фонда (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790).

Таким образом, предприниматель может рассчитывать на получение больничных пособий и пособий, связанных с рождением ребенка, за счет средств ФСС РФ, если будет платить добровольные взносы на социальное страхование (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Правил N 790).

Чтобы получать такую социальную поддержку, предприниматель должен зарегистрироваться в качестве добровольного страхователя. Для этого ему нужно подать в территориальное отделение ФСС РФ по месту жительства:

- заявление о вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н;

- копию паспорта;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

- копию свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Копии документов необходимо заверить у нотариуса или сотрудника территориального отделения ФСС РФ, который будет принимать документы на регистрацию (для этого необходимо предъявить подлинники документов). Такой порядок установлен ч. 1 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Правил N 790, п. п. 2 - 7 Порядка N 959н.

В течение пяти рабочих дней со дня получения указанных документов территориальное отделение ФСС РФ зарегистрирует предпринимателя в качестве добровольного страхователя и известит его об этом уведомлением по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России N 959н (п. 15 Порядка N 959н, п. 2 Правил N 790).

Подчеркнем: предпринимателю нужно платить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) страхование, даже если он одновременно является сотрудником организации. Ведь организация должна начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат, производимых сотрудникам по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). В то же время сам предприниматель является страхователем, обязанным уплачивать взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Исключения в виде освобождения от уплаты обязательных взносов для предпринимателей, которые работают где-либо по трудовым договорам, законодательством не предусмотрены.

В целом взносы на обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование рассчитывайте самостоятельно исходя из стоимости страхового года. Для расчета используйте:

- минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный на федеральном уровне на начало финансового года;

- страховой тариф (не зависит от применяемого предпринимателем режима налогообложения);

- количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы (в зависимости от выбранной предпринимателем периодичности уплаты взносов: 12 месяцев - при единовременной, три месяца - при ежеквартальной, один месяц - при ежемесячной уплате). Такой порядок следует из положений ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, ч. 2 и 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ.

Таким образом, суммы взносов предпринимателя не зависят от его доходов. Сами суммы страховых взносов рассчитывайте отдельно в каждый внебюджетный фонд (ч. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Чтобы рассчитать платежи во внебюджетные фонды, используйте формулу: МРОТ умножить на тариф взносов (на финансирование страховой, накопительной части трудовой пенсии, в ФФОМС, ТФОМС, на добровольное социальное страхование в ФСС РФ) и на количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы.

Пример. К.О. Крысин (1977 г. р.) зарегистрирован в качестве предпринимателя с 2006 г. Он в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование. В 2011 г. К.О. Крысин решил заплатить страховые взносы единовременно - в мае. При этом с 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда равен 4330 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ). Сами страховые тарифы во внебюджетные фонды в 2011 г. составляют:

- в Пенсионный фонд РФ - 26%, в т.ч. (поскольку К.О. Крысин моложе 1967 г. р.) 20% - на страховую и 6% - на накопительную часть пенсии;

- в ФФОМС - 3,1%;

- в ТФОМС - 2,0%;

- в ФСС РФ - 2,9%.

Таким образом, годовые взносы К.О. Крысина на пенсионное (медицинское, социальное) страхование составили:

- 10 392 руб. (4330 руб. x 20% x 12 мес.) - в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии;

- 3118 руб. (4330 руб. x 6% x 12 мес.) - в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии;

- 1611 руб. (4330 руб. x 3,1% x 12 мес.) - в ФФОМС;

- 1039 руб. (4330 руб. x 2% x 12 мес.) - в ТФОМС;

- 1506,84 руб. (4330 руб. x 2,9% x 12 мес.) - в ФСС РФ.

Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель должен заплатить за 2011 г., равна 17 666,84 руб. (10 392 + 3118 + 1611 + 1039 + 1506,84).

Предположим, К.О. Крысин в 2011 г. решил платить страховые взносы ежеквартально. Таким образом, его ежеквартальные взносы на пенсионное (медицинское, социальное) страхование составили:

- 2598 руб. (4330 руб. x 20% x 3 мес.) - в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии;

- 779 руб. (4330 руб. x 6% x 3 мес.) - в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии;

- 403 руб. (4330 руб. x 3,1% x 3 мес.) - в ФФОМС;

- 260 руб. (4330 руб. x 2% x 3 мес.) - в ТФОМС;

- 376,71 руб. (4330 руб. x 2,9% x 3 мес.) - в ФСС РФ.

Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель К.О. Крысин перечисляет ежеквартально, равна 4416,71 руб. (2598 + 779 + 403 + 260 + 376,71).

Пример. Р.А. Шульженко (1962 г. р.) зарегистрирован в качестве предпринимателя с 2004 г. и в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование. При этом в 2011 г. он решил платить страховые взносы ежемесячно. Поскольку Р.А. Шульженко старше 1967 г. р., тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 26%, а также в ФФОМС - 3,1%, ТФОМС - 2,0% и в ФСС РФ - 2,9%. Таким образом, ежемесячные взносы Р.А. Шульженко во внебюджетные фонды в 2011 г. на свое пенсионное (медицинское, социальное) страхование составили:

- 1126 руб. (4330 руб. x 26% x 1 мес.) - в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии;

- 134 руб. (4330 руб. x 3,1% x 1 мес.) - в ФФОМС;

- 87 руб. (4330 руб. x 2% x 1 мес.) - в ТФОМС;

- 125,57 руб. (4330 руб. x 2,9% x 1 мес.) - в ФСС РФ.

Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель перечисляет на свое пенсионное (медицинское, социальное) страхование ежемесячно, равна 1472,57 руб. (1126 + 134 + 87 + 125,57).

Далее рассмотрим порядок расчета предпринимателем взносов на обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование за первый год работы, если он зарегистрировался в качестве предпринимателя не с начала календарного года. Так, порядок расчета различен для взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и на добровольное социальное страхование. В данном случае взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование рассчитываются исходя из:

- минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на федеральном уровне на начало финансового года;

- страхового тарифа (не зависит от применяемого предпринимателем режима налогообложения);

- неполного месяца регистрации предпринимателя;

- количества полных календарных месяцев, оставшихся до конца года.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяйте пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Отсчет количества календарных дней работы в месяце регистрации начинайте со дня, следующего за днем регистрации гражданина в качестве предпринимателя (ч. 1 ст. 13, ч. 3, 4 ст. 14, ч. 1, 2 и 5 ст. 4 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, годовые страховые взносы рассчитывайте по формуле:

Годовой взнос во внебюджетный фонд = МРОТ x Тариф взноса x (Количество полных месяцев, оставшихся до конца года + Количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался : Количество календарных дней в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался).

На взносы по добровольному социальному страхованию такой порядок не распространяется. Независимо от момента регистрации взносы за первый год работы предприниматель перечисляет в полном размере - за 12 календарных месяцев года (ч. 2 и 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Пример. С.К. Силина (1985 г. р.) зарегистрировалась в качестве предпринимателя 15 апреля 2011 г. За 2011 г. она решила заплатить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование единовременно - в декабре. При этом добровольные взносы на социальное страхование С.К. Силина не платит. Количество полных месяцев работы предпринимателя в расчетном периоде - восемь (с мая по декабрь). Количество календарных дней работы в месяце, когда предприниматель зарегистрировался (апрель), - 15 (с 16 по 30 апреля). Таким образом, годовые взносы С.К. Силиной во внебюджетные фонды на пенсионное (медицинское) страхование составили:

- 7361 руб. (4330 руб. x 20% x (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)) - в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии;

- 2208 руб. (4330 руб. x 6% x (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)) - в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии;

- 1141 руб. (4330 руб. x 3,1% x (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)) - в ФФОМС;

- 736 руб. (4330 руб. x 2% x (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)) - в ТФОМС.

Итого сумма страховых взносов, которую С.К. Силина должна заплатить за год, равна 11 446 руб. (7361 + 2208 + 1141 + 736).