Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Заполняем индивидуальную карточку учета по страховым взносам при совмещении ОСНО и ЕНВД

 

Как известно, ПФР и ФСС еще в начале года рекомендовали работодателям использовать разработанную ими форму карточки индивидуального учета выплат и страховых взносов (далее - карточка). А порядка ее заполнения так до сих пор и нет. Вот и приходится бухгалтерам самостоятельно решать, как ее заполнять в нестандартных ситуациях, например если некоторые работники задействованы одновременно в деятельности на общей системе налогообложения (ОСНО) и на вмененке.

Ведь по выплатам работникам в рамках "вмененной" деятельности в 2010 г. (в отличие от выплат в рамках ОСНО) взносы:

- в ПФР уплачиваются по пониженной ставке 14%;

- в фонды медстраха и в ФСС РФ платить не надо, так как тариф равен 0%.

А поскольку при расчете предельной величины выплат, облагаемых страховыми взносами (в 2010 г. она равна 415 000 руб.), учитываются все выплаты работнику в рамках как ОСНО, так и ЕНВД, то еще нужно отслеживать, когда их общая сумма превысит эту величину.

Итак, рассмотрим особенности заполнения карточки работника, которому начисляются выплаты в рамках двух режимов налогообложения.

Шаг 1. Определяем количество страниц карточки работника

Если работник задействован одновременно в обоих видах деятельности, то по такому работнику надо вести отдельные страницы карточки для каждого режима налогообложения. Например, первая страница в рамках общего режима и вторая страница - "вмененного". А чтобы отследить предельную величину выплат, облагаемых страховыми взносами (415 000 руб.), имеет смысл вести еще и сводную, третью, страницу карточки.

Шаг 2. Указываем тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов с разбивкой по фондам должны быть указаны в правом верхнем углу каждой страницы карточки работника.

На первой странице карточки (по ОСНО) в 2010 г. надо указать следующие тарифы страховых взносов:

- на пенсионное страхование (ОПС) страховой части (СЧ):

(или) 20% - для лиц 1966 года рождения и старше;

(или) 14% - для лиц 1967 года рождения и моложе;

- на ОПС накопительной части (НЧ) только для лиц 1967 года рождения и моложе - 6%;

- на медицинское страхование (ОМС) в ФФОМС - 1,1%;

- на ОМС в ТФОМС - 2%;

- на страхование на случай болезни (в ФСС) - 2,9%.

На второй странице карточки (по ЕНВД) в 2010 г. указываются пониженные тарифы:

- взносов на ОПС, с разбивкой:

- на ОПС СЧ:

(или) 14% - для лиц 1966 года рождения и старше;

(или) 8% - для лиц 1967 года рождения и моложе;

- на ОПС НЧ - только для лиц 1967 года рождения и моложе - 6%;

- взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС - 0%.

На третьей странице карточки тарифы взносов не указываем, поскольку она сводная. Логичнее в графах тарифов поставить "х".

Шаг 3. Отражаем начисленные работнику выплаты

Для заполнения в карточке "месячных" строк показателя "Выплаты в соответствии с ч. 1 - 2 ст. 7 212-ФЗ" надо:

- сначала на третьей (сводной) странице карточки проставить общую сумму выплат работнику за месяц;

- затем на первой и второй страницах карточки отразить суммы начисленных выплат работнику, которые относятся к соответствующему режиму налогообложения. Для этого из третьей (сводной) страницы нужно взять сумму выплат за месяц и умножить ее на коэффициент распределения. Этот коэффициент вы берете за тот же месяц исходя из данных раздельного учета, который вы ведете по методике, прописанной в учетной политике.

Шаг 4. Указываем суммы, которые не учитываются при расчете базы для начисления взносов

Если работнику начислены выплаты, которые не облагаются взносами, то их надо указать в отдельных строках всех страниц карточки (также по данным раздельного учета по режимам налогообложения). В форме карточки предусмотрены отдельные строки для выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами на основании:

- ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ - расходов, понесенных авторами произведений науки, литературы и искусства, или вычетов по нормативам;

- ч. 1, 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в частности:

- суточных, а также документально подтвержденных расходов на проезд до места командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения, расходов на оплату услуг связи, сборов за выдачу (получение) виз и тому подобное;

- сумм "обычной" материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающих 4000 руб. на одного работника в год;

- п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ - денежного содержания и иных выплат, получаемых прокурорами и следователями, а также федеральными и мировыми судьями в части взносов в ПФР. У вас по этой строке всегда будут стоять прочерки;

- п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ - вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (в том числе по договорам с авторами) в части взносов в ФСС РФ.

Шаг 5. Определяем базу для начисления страховых взносов

Как мы уже сказали, при совмещении ОСНО и ЕНВД надо отследить, чтобы общая сумма выплат работнику не превышала лимита для исчисления страховых взносов в 415 000 руб. Поэтому очередность заполнения страниц карточки такая:

- в месяцах, когда сумма выплат, начисленных с начала года (облагаемая страховыми взносами), не превысила 415 000 руб., всю ее надо указать сначала на третьей (сводной) странице карточки по строкам "База для начисления страховых взносов...".

А потом эту сумму нужно разнести в строки "База для начисления страховых взносов..." первой и второй страниц карточки.

Базы для начислений страховых взносов на этих страницах карточки надо рассчитать по формулам:

База для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС = Сумма выплат и вознаграждений в пользу работника - Суммы выплат в пользу работника, которые не облагаются страховыми взносами

База для начисления страховых взносов в ФСС = База для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС - Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ

- в месяце, когда сумма выплат, начисленных с начала года (облагаемая страховыми взносами), превысила 415 000 руб., надо сделать следующее.

1. Указываем на третьей (сводной) странице в строке "База для начисления страховых взносов..." в графе соответствующего месяца по строке "с начала года" сумму в размере 415 000 руб.

2. На этой же странице карточки определяем месячную базу, облагаемую взносами, по формуле:

База для начисления страховых взносов за текущий месяц = Предельная база для начисления страховых взносов с начала года по текущий месяц (в размере 415000 руб.) - База для начисления страховых взносов с начала года по предыдущий месяц

3. Распределяем по месячному коэффициенту (берем из раздельного учета - см. шаг 3) базы для начисления страховых взносов за месяц по первой и второй страницам карточки в разрезе режимов налогообложения по строке "за месяц" по формуле:

База для начисления страховых взносов за месяц, в котором выплаты работнику превысили 415000 руб., в рамках ОСНО/ЕНВД = База для начисления страховых взносов за месяц, в котором выплаты работнику превысили 415000 руб., по всем видам деятельности (из третьей (сводной) страницы карточки Х Коэффициент распределения месячной базы по страховым взносам по видам деятельности, в рамках ОСНО/ЕНВД (в %)

4. Затем уже определяем базы для начисления страховых взносов по строке "с начала года" в разрезе режимов налогообложения, которые отражаются на первой и второй страницах карточки и считаются по формуле:

База для начисления страховых взносов в том месяце, в котором выплаты работнику превысили 415000 руб. = База для начисления страховых взносов за месяц, в котором выплаты работнику превысили 415000 руб. + База для начисления страховых взносов с начала года по предыдущий месяц

5. На всех трех страницах карточки заполняем строки "Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ". Эта сумма определяется по формуле:

Сумма выплат, превышающая установленную ч.4 ст.8 212-ФЗ, за месяц = Выплаты в соответствии с ч. 1 - 2 ст. 7 212-ФЗ за месяц - Суммы выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с ч.7 ст.8, ч.1, 2, п.2 ч.3 ст.9 212-ФЗ за месяц - База для начисления страховых взносов за месяц

При этом на каждой странице карточки по строке "Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ" имеет смысл отдельно указывать превышающую сумму для ПФР с фондами ОМС и для ФСС РФ. Для этого можно добавить отдельную строку или эти суммы проставлять в карточке через разделительную черту. Поскольку может возникнуть ситуация, когда базы по ПФР и фондам ОМС достигнут предела в 415 000 руб. раньше, чем по ФСС РФ. Например, если работнику выплачивается вознаграждение за работы, выполненные по гражданско-правовым договорам, которые не включаются в базу для начисления взносов в ФСС РФ. Тогда взносы в ПФР и фонды ОМС прекращают начисляться, а взносы в ФСС РФ начисляются до тех пор, пока база по ним не дойдет до 415 000 руб.;

- в месяцах, следующих за месяцем, когда общая база для начисления страховых взносов превысила 415 000 руб., строки "База для начисления страховых взносов..." ("с начала года") не изменятся.

В строках "База для начисления страховых взносов..." ("за месяц") всех страниц карточки надо поставить прочерки. А все вновь начисленные выплаты будут отражаться по строке "Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ".

Шаг 7. Начисляем страховые взносы по фондам

Подлежащие начислению и уплате взносы за месяц надо отразить в строках "Начислено страховых взносов...". Для этого на первой и второй страницах карточки базу страховых взносов, уплачиваемых в соответствующий фонд, надо умножить на тариф по этому фонду. При этом на второй странице (по ЕНВД) страховые взносы на ОМС и в ФСС будут равны 0 руб. Поскольку, как мы уже сказали, в 2010 г. тарифы взносов в эти фонды составляют 0%.

Страховые взносы на сводной странице карточки определяются путем суммирования этих начислений с первой и второй страниц.

Пример. Заполнение индивидуальной карточки учета выплат работнику и начисленных страховых взносов за 2010 г. при совмещении общего и "вмененного" режимов

Условие

Организация применяет общий режим налогообложения и уплачивает ЕНВД. Заместителю директора за 9 месяцев 2010 г. начислена зарплата в размере 465 000 руб., в том числе:

- 321 000 руб. - в рамках общего режима налогообложения, из которой: 32 000 руб. - за июль, 34 000 руб. - за август, 25 000 руб. - за сентябрь;

- 144 000 руб. - в рамках "вмененного" режима, из которой: 16 000 руб. - за июль, 9000 руб. - за август, 20 000 руб. - за сентябрь.

При этом с января по июль 2010 г. заместителю директора начислена зарплата в размере 377 000 руб., в том числе:

- 262 000 руб. - в рамках общего режима налогообложения;

- 115 000 руб. - в рамках "вмененного" режима.

В августе 2010 г., когда общая база для начисления страховых взносов превысила 415 000 руб., коэффициент распределения, который определяется исходя из раздельного учета и применяется для определения сумм начисленных выплат работнику в зависимости от режима налогообложения, равен:

- 79,1% - в рамках общего режима налогообложения;

- 20,9% - в рамках "вмененного" режима.

Решение

Индивидуальная карточка учета выплат заместителя директора за 2010 г. будет заполнена на трех страницах.

При заполнении показателей за август 2010 г., в котором общая база для начисления страховых взносов превысила 415 000 руб., надо:

- месячную базу страховых взносов, указанную на третьей (сводной) странице карточки в размере 38 000 руб. (415 000 руб. - 377 000 руб.), распределить по режимам налогообложения и отразить:

- на первой странице - в размере 30 058 руб. (38 000 руб. x 79,1%);

- на второй странице - в размере 7942 руб. (38 000 руб. x 20,9%);

- определить базы для начисления страховых взносов по строке "с начала года" в разрезе режимов налогообложения и отразить их в карточке:

- на первой странице - в размере 292 058 руб. (30 058 руб. (за август) + 262 000 руб. (за январь - июль));

- на второй странице - в размере 122 942 руб. (7942 руб. (за август) + 115 000 руб. (за январь - июль));

- рассчитать месячную сумму выплат, превышающую 415 000 руб., и отразить ее в карточке:

- на первой странице - в размере 3942 руб. (34 000 руб. - 30 058 руб.);

- на второй странице - в размере 1058 руб. (9000 руб. - 7942 руб.);

- на третьей странице - в размере 5000 руб. (34 000 руб. + 9000 руб. - 38 000 руб.).

 

* * *

 

Итак, при совмещении общего режима и ЕНВД сложности возникают только при заполнении показателей карточки в том месяце, в котором база по взносам с начала года превысит 415 000 руб. В остальном же все довольно просто, но громоздко.