Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Отчет по фиксированным взносам на пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование

До 1 марта 2011 г. все коммерсанты должны отчитаться по фиксированным взносам на пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченным за 2010 г. Форма РСВ-2 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н.

Официальных правил заполнения бланка нет. Но Пенсионный фонд опубликовал Рекомендуемый порядок (далее - Порядок), который размещен на сайте фонда в разделе "Самозанятому населению", подразделе "Порядок уплаты страховых взносов".

Бланк включает титульный лист и три раздела. Титул и разд. 1 заполняют все коммерсанты. В разд. 2 таблица 2.1 предназначена для всех бизнесменов, за исключением глав крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ). Последние заполняют в этом разделе таблицу 2.2 (соответственно, остальные ИП эту таблицу не заполняют).

Раздел 3 заполняется, если у предпринимателя на 31 декабря 2009 г. была задолженность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа (п. 1.4 Порядка). На самом бланке РСВ-2 в сноске указано, что разд. 3 коммерсанты заполняют только в том случае, если у них есть задолженность или переплата. В то же время в разд. V рекомендованного Порядка пенсионщики указывают, что при отсутствии задолженности (переплаты) по страховым взносам по состоянию на 31 декабря 2009 г. в таблице проставляются прочерки. Иными словами, здесь фонд требует представить разд. 3 в составе отчета, даже если он пустой. Поскольку официальных правил нет, а рекомендованный Порядок противоречив, лучше раздел распечатать, тем самым вы избавите себя от дополнительных вопросов со стороны представителей фонда.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. При отсутствии данных в графе ставится прочерк. Если на страницах формы какие-либо таблицы не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк (п. 1.2 Порядка). Таким образом, в разд. 2 у всех коммерсантов (кроме глав КФХ) будет пустовать таблица 2.2.

Значения денежных показателей отражаются в полных рублях. Величина менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В случае ошибки неверный показатель зачеркивается, рядом вписывается правильное значение, ставится подпись коммерсанта (представителя) и дата исправления. Правка заверяется печатью (при наличии) предпринимателя (представителя). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего карандаша или иного аналогичного средства.

После заполнения расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.". Кроме того, в верхней части каждой заполняемой страницы указывается регистрационный номер, присвоенный коммерсанту в территориальном отделении Пенсионного фонда по месту постановки на учет.

Титульный лист

На титульном листе расчета, как и любой декларации, указывается номер корректировки. При представлении исходной формы в зоне из трех ячеек ставится код "000". В случае подачи уточняющего расчета коммерсант вписывает номер, который укажет, какой по счету отчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется в фонд (например: "001", "002", "010" и т.д.).

Рядом проставляется календарный год, по итогам которого представляется отчет: "2010". Далее вносятся сведения о предпринимателе.

Ф.И.О. пишутся полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Ниже указывается регистрационный номер в территориальном фонде обязательного медицинского страхования (в соответствии с записью в Свидетельстве о регистрации). Рядом пишется ИНН, регистрационный номер предпринимателя (ОГРНИП), коды ОКАТО и ОКВЭД, страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС), который берется из соответствующего страхового свидетельства, проставляется год рождения бизнесмена и контактный телефон.

В разделе "Адрес регистрации" записывается адрес бизнесмена по месту жительства в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Если адрес нахождения ИП отличен от адреса регистрации, вписывается фактический адрес проживания (п. 2.2 Порядка).

В ячейке "Количество членов крестьянского (фермерского) хозяйства" указывается численность членов КФХ в расчетном периоде (календарный год), включая главу КФХ.

Далее указывается число страниц в отчете, а также число листов приложений. К расчету должны прилагаться копии платежных документов о перечислении взносов (п. 6 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Когда отчет заполняет представитель, то в числе приложений будет также доверенность.

Перейдем к разделу титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю". Когда расчет представляет сам бизнесмен, здесь указывается код "1". По строке "фамилия, имя, отчество" указываются Ф.И.О. предпринимателя полностью, проставляется личная подпись ИП, заверяемая печатью (при наличии), и дата подписания.

Если коммерсант поручает сдачу отчета представителю, пишется код "2". Остальные строки данного раздела заполняются в зависимости от того, кто выступает представителем. Представитель - физическое лицо укажет свои Ф.И.О. (полностью), проставит подпись, дату подписания, а также сообщит вид документа, подтверждающего его полномочия (доверенность). Требования заверять подписью и печатью (при наличии) в рекомендациях нет.

Если бизнесмен поручает ведение своей бухгалтерии посторонней фирме, то от лица представителя фирмы будет выступать один из ее сотрудников, полномочия которого также должны подтверждаться доверенностью. Соответственно, в расчете указываются Ф.И.О. этого сотрудника, он ставит подпись, укажет дату, впишет наименование документа, подтверждающего его полномочия. Помимо этого Порядок советует указать наименование компании в строке "наименование организации - представителя плательщика страховых взносов". Правда, такой строки в расчете нет. Но наименование фирмы будет указано в доверенности, которая прилагается к отчету, так что проблем не возникнет.

Подпись плательщика (его представителя), а также дата подписания расчета проставляются также в конце каждой страницы.

Раздел 1

В разд. 1 отражаются страховые взносы, начисленные и уплаченные в 2010 г. на обязательное пенсионное и медицинское страхование. По строкам таблицы данного раздела показывается задолженность по взносам, начисленные и перечисленные суммы. По графам идет разбивка по видам взносов: страховая и накопительная части пенсионных взносов (графы 3 и 4), взносы в ФФОМС (графа 5) и в ТФОМС (графа 6).

Взносы начисляются независимо от факта осуществления деятельности. Действующее свидетельство о регистрации в качестве ИП обязывает вас перечислить взносы, даже если фактически предпринимательскую деятельность вы не осуществляете. Таким образом, те, кто был предпринимателем в течение всего 2010 г., перечислят одинаковую сумму.

Платеж рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Стоимость страхового года рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются взносы, и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз:

МРОТ x тариф x 12.

Минимальный размер оплаты труда на 1 января 2010 г. составлял 4330 руб. Тариф пенсионных взносов - 20 процентов, взносов в медстрах - 3,1 процента. В отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма пенсионного взноса перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении лиц 1967 года рождения и моложе взносы распределяются следующим образом: 14 процентов - на страховую и 6 процентов - на накопительную часть пенсии (ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Расчет взносов показан в таблице 1.

Таблица 1. Страховые взносы индивидуальных предпринимателей за себя в 2010 году

N п/п	Наименование		Формула	Расчет
1	Пенсионный фонд (лица 1967 года рождения и моложе)	страховая часть	МРОТ x 14% x 12 мес.	4330 руб. x 0,14 x 12 мес. = 7274,4 руб.
1	Пенсионный фонд (лица 1967 года рождения и моложе)	накопительная часть	МРОТ x 6% x 12 мес.	4330 руб. x 0,06 x 12 мес. = 3117,6 руб.
2	Пенсионный фонд (лица 1966 года рождения и старше)		МРОТ x 20% x 12 мес.	4330 руб. x 0,20 x 12 мес. = 10 392 руб.
3	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования		МРОТ x 1,1% x 12 мес.	4330 руб. x 0,011 x 12 мес. = 572 руб.
4	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования		МРОТ x 2% x 12 мес.	4330 руб. x 0,02 x 12 мес. = 1039 руб.

Если коммерсант зарегистрировался в 2010 г. или прекратил деятельность, то есть пребывал в статусе индивидуального предпринимателя неполный год, то взнос уплачивается только за период, когда бизнесмен являлся ИП. Размер страховых взносов определяется по формуле:

МРОТ x тариф x М + МРОТ x тариф / Кн x Дн + МРОТ x тариф / Ко x До,

где:

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на начало года, за который уплачиваются страховые взносы (4330 руб.);

тариф - тариф страховых взносов в соответствующий фонд;

М - количество полных месяцев в расчетном периоде в течение календарного года;

Кн - количество дней в календарном месяце, когда гражданин зарегистрировался в качестве ИП;

Дн - количество календарных дней осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности в течение календарного месяца, когда ИП зарегистрирован;

Ко - количество дней в календарном месяце прекращения деятельности;

До - количество календарных дней осуществления деятельности в течение календарного месяца прекращения предпринимательской деятельности (снятия с учета).

Учтите, что начало осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности не учитывается при расчете показателя "Дн". В свою очередь, день прекращения осуществления деятельности в расчет "До" включается (ст. 4 Закона N 212-ФЗ, п. 3 Порядка).

Пример. Гражданин (1960 г. р.) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 9 августа 2010 г. Началом предпринимательской деятельности считается 9 августа (даже если гражданин фактически не начал работать). До конца 2010 г. в расчетном периоде у бизнесмена будет 4 полных календарных месяца (сентябрь - декабрь) и 22 календарных дня в августе (день регистрации не учитывается). Фиксированные страховые взносы за 2010 г. коммерсант обязан перечислить в следующих размерах:

- в Пенсионный фонд - 4078,58 руб. (4330 руб. x 20% x 4 мес. + 4330 руб. x 20% / 31 к. дн. x 22 к. дн.);

- в ФФОМС - 224,32 руб. (4330 руб. x 1,1% x 4 мес. + 4330 руб. x 1,1% / 31 к. дн. x 22 к. дн.);

- в ТФОМС - 407,86 руб. (4330 руб. x 2% x 4 мес. + 4330 руб. x 2% / 31 к. дн. x 22 к. дн.).

Таблица 2. Заполнение раздела 1 расчета РСВ-2 ПФР

Код строки	Наименование показателя	Комментарий
100	Остаток задолженности на начало расчетного периода	В расчете за 2010 г. в строке ставится "0" (п. 3 Порядка). Строка предназначена для отражения задолженности по взносам за прошлый год. Показатель переносится из строки 150 расчета за предыдущий год. Поскольку коммерсанты впервые отчитываются по новому бланку, показатель будет нулевой, даже если задолженность по итогам 2009 г. была (эта задолженность показывается в разд. 3 расчета)
110	Начислено страховых взносов с начала расчетного периода	Указывается величина фиксированного взноса, которую ИП должен перечислить в бюджет. Рассчитывается исходя из стоимости страхового года по правилам ст. 13 Закона N 212-ФЗ
120	Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода	Отражаются суммы страховых взносов, доначисленные Пенсионным фондом. У коммерсанта должен быть соответствующий документ от фонда о доначислении взносов
130	Всего к уплате	В строке определяется общая сумма взносов, подлежащих уплате за календарный год (сумма строк 100, 110, 120)
140	Уплачено с начала расчетного периода	Указываются суммы страховых взносов, уплаченные с начала года, нарастающим итогом
150	Остаток задолженности на конец расчетного периода	Расчетная величина. Определяется как разность строк 130 и 140

Таблица 2.1 раздела 2

В таблице 2.1 указываются периоды осуществления деятельности. Здесь указывается дата начала осуществления деятельности в расчетном периоде (графа 2) и дата окончания деятельности в расчетном периоде (графа 3). Формат указания даты: "ДД.ММ.ГГГГ" (ДД - день, ММ - месяц, ГГГГ - год). Сведения вносятся на основании документов, подтверждающих право на осуществление либо прекращение физлицом предпринимательской или иной профессиональной деятельности, независимо от фактического начала (окончания) такой деятельности. ИП заполняют таблицу на основании свидетельства о госрегистрации физлица в качестве предпринимателя и свидетельства о прекращении деятельности в качестве ИП.

В Порядке говорится, что в таблице должно быть столько строк, сколько периодов предпринимательской или иной профессиональной деятельности было в расчетном периоде (календарный год). Несколько строк возможны у адвокатов, в случае приостановления (возобновления) статуса адвоката.

У индивидуальных предпринимателей в таблице 2.1 будет только одна строка, а указываемые даты зависят от свидетельств.

Если коммерсант осуществлял деятельность в течение полного года, то в графы 2 и 3 таблицы вносятся соответственно "01.01.ГГГГ" и "31.12.ГГГГ", где "ГГГГ" - календарный год, за который составлен расчет.

Бизнесмены, кто в течение года зарегистрировался, в графу 2 впишут дату регистрации физлица в качестве ИП. В случае прекращения деятельности в течение года в графе 3 указывается дата представления расчета (п. 4.1 Порядка). Дело в том, что если коммерсант прекращает свою деятельность в качестве ИП, он до дня подачи в инспекцию соответствующего заявления должен в Пенсионный фонд представить расчет по форме РСВ-2 ПФР за период с начала года по день представления расчета.

Раньше при прекращении деятельности отчитаться перед фондом нужно было в течение пяти дней после подачи в инспекцию заявления (п. 8 ст. 244 НК РФ). Теперь обратиться в фонд нужно раньше. Новый порядок действует с 2010 г.

При этом в течение 15 календарных дней с момента подачи расчета следует уплатить страховые взносы за отчетный период календарного года, то есть с начала года по дату прекращения деятельности (ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Если коммерсант в течение года несколько раз прекращал и возобновлял деятельность, то есть аннулировал свидетельство, а потом вновь получал статус ИП, то для каждого периода составляется отдельный расчет, в котором заполняется одна строка. Дело в том, что при регистрации бизнесмену присваивается новый регистрационный номер в Пенсионном фонде, а отчет составляется по определенному номеру регистрации в фонде (п. 4.1 Порядка).

Таблица 3. Заполнение таблицы 2.1 раздела 2 расчета РСВ-2 ПФР

Ситуация	Дата начала периода (графа 2)	Дата окончания периода (графа 3)
Коммерсант имел статус ИП в течение всего календарного года. Деятельность может фактически не осуществляться. Если свидетельство о регистрации в качестве ИП не аннулировано, берется полный период с 1 января по 31 декабря	01.01.2010	31.12.2010
Бизнесмен зарегистрировался в качестве ИП в прошедшем году и осуществлял деятельность до конца года	Дата госрегистрации, указанная в свидетельстве о регистрации в качестве ИП	31.12.2010
Бизнесмен, имеющий статус ИП на 1 января, прекратил деятельность до окончания года	01.01.2010	Дата представления расчета РСВ-2 ПФР в связи с прекращением деятельности
Бизнесмен зарегистрировался в качестве ИП в отчетном году и до окончания года прекратил деятельность	Дата госрегистрации, указанная в свидетельстве о регистрации в качестве ИП	Дата представления расчета РСВ-2 ПФР в связи с прекращением деятельности
Все даты указываются в формате "ДД.ММ.ГГГГ" (ДД - день, ММ - месяц, ГГГГ - год)

Таблица 2.2 раздела 2

Главы КФХ таблицу 2.1 не заполняют, для них в разд. 2 предназначена таблица 2.2. Соответственно, все остальные бизнесмены, адвокаты, нотариусы заполняют только таблицу 2.1.

Для каждого члена КФХ, включая главу, и для каждого периода (в пределах расчетного года), в течение которого физическое лицо являлось членом КФХ, заполняется отдельная строка.

В таблице отражаются сведения о каждом участнике, включая главу КФХ. Указываются полные фамилия, имя, отчество физлица (графа 2), страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) этого физлица (графа 3), год рождения в формате "ГГГГ", то есть день и месяц не пишутся (графа 4).

В графе 5 указывается дата вступления в члены КФХ, в графе 6 - дата выхода из состава КФХ. Даты пишутся в формате "ДД.ММ.ГГГГ" (ДД - день, ММ - месяц, ГГГГ - год). Если гражданин был участником КФХ в течение всего календарного года, то в графах 5 и 6 записывается соответственно "01.01.ГГГГ" и "31.12.ГГГГ", где ГГГГ - календарный год, за который представляется расчет.

Графы 7 - 8, 9 - 10 заполняются в порядке, аналогичном для заполнения строки 110 разд. 1. Тут отражаются начисленные страховые взносы с разбивкой на страховую и накопительную части пенсии (взносы на пенсионное страхование), направлением в ФФОМС и ТФОМС (взносы на обязательное медицинское страхование).

Раздел 3

Раздел 3 представляет собой небольшую таблицу для указания задолженности или переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование, возникших на 31 декабря 2009 г. включительно.

В таблице раздела всего три строки. По графам идет разбивка сумм на страховую и накопительную часть пенсии.

По строке 510 указывается задолженность (переплата) по пенсионным взносам в виде фиксированного платежа по состоянию на 1 января расчетного периода (то есть на 1 января 2010 г.). При подаче отчета за 2010 г. в эту строку переносятся сведения из итоговой строки Ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ-11) за 2009 г. Берется задолженность, отраженная в ведомости за период 2002 - 2009 гг. Когда предприниматель будет отчитываться перед фондом по итогам 2011 г., в строку 510 он перенесет показатель из строки 530 расчета за 2010 г. (то есть за предыдущий расчетный период).

По строке 520 отражается сумма пенсионных взносов в виде фиксированного платежа, уплаченная в счет погашения задолженности в течение года (расчетного периода). Показатель по строке 530 рассчитывается как разность значений строк 510 и 520.

Налоги индивидуального предпринимателя, Страховые взносы