ЕНВД и упрощенная система на основе патента

ЕНВД, а также упрощенная система на основе патента устанавливаются законами субъектов. Если в регионе действуют оба этих режима, коммерсанту предстоит сделать выбор, оценив особенности предстоящей работы, взвесив "за" и "против" каждого из режимов.
"Вмененка" является обязательным режимом. Когда деятельность подпадает под ЕНВД, бизнесмен обязан перейти на спецрежим. Единственная возможность избежать "вмененки" - приобретение "упрощенного" патента. Если патент не приобретается, бизнесмен автоматически становится "вмененщиком".

УСН на основе патента - режим необязательный. Если в регионе действует закон о возможности применять УСН на основе патента, бизнесмен не обязан переходить на патент, он вправе выбрать иной режим (обычная УСН, общий режим). Конечно, выбор возможен, когда ЕНВД в регионе не установлен. Выбрав патент, коммерсант сможет потом перейти на обычную УСН или общий режим, но только после того, как истечет период, на который выдан патент. А вот отказаться от ЕНВД нельзя. Перестать платить ЕНВД можно только в случае нарушения требований, установленных для спецрежима.

Примечание. УСН на основе патента могут применять только индивидуальные предприниматели.

Постановка на учет

Для работы на ЕНВД не нужно получать разрешение. Если в регионе установлен режим, деятельность коммерсанта соответствует всем требованиям, он автоматически становится "вмененщиком". В течение пяти дней с даты начала деятельности следует подать заявление в инспекцию по месту осуществления деятельности. Причем заявление нужно подать, даже когда ИП осуществляет деятельность по месту жительства. В своей инспекции необходимо второй раз встать на учет, но уже в качестве плательщика ЕНВД.
При осуществлении деятельности в нескольких регионах необходимо встать на учет в инспекции по каждому месту. При оказании транспортных услуг, разносной и развозной торговле, то есть когда ИП охватывает несколько разных районов, регионов, постановка на "вмененный" учет осуществляется по месту жительства ИП.
С патентом наоборот. Сначала нужно получить патент и только потом можно начать деятельность.
Патент выдается на один из видов деятельности, предусмотренных перечнем (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Заявление на получение патента подается в инспекцию по месту постановки ИП на учет не позднее чем за один месяц до начала применения коммерсантом "упрощенной" системы на основе патента. По выбору бизнесмена патент выдается на период от одного до 12 месяцев.
Патент действует только на территории того субъекта, где он выдан. Если вы планируете работать в другом субъекте, то нужно обратиться в инспекцию, на подведомственной территории которой будет осуществляться деятельность, и получить еще один патент. Конечно, на территории того субъекта должна быть введена "упрощенная" система на основе патента. Вместе с заявлением на получение патента нужно подать заявление о постановке на учет в этой инспекции.
Число патентов не ограничено. Если коммерсант планирует осуществлять несколько видов деятельности из "патентного" перечня, то нужно получить несколько патентов (соответственно, за каждый придется уплатить определенную сумму). С "вмененкой" иначе: на спецрежим переводятся все осуществляемые виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, получать разрешение или уведомлять о том, что ИП начал осуществлять еще один вид деятельности, не нужно. Инспекторы узнают о деятельности бизнесмена, когда он представит "вмененную" декларацию по итогам квартала.

Пример 1. ИП открывает салон красоты, помимо парикмахерских услуг будут оказываться иные процедуры (гидромассажные ванны, массаж, жемчужные и радоновые ванны). На ЕНВД переводятся бытовые услуги, названные в группе 010000 Общероссийского классификатора услуг (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. Там упомянуты и парикмахерские услуги, и водолечебные, то есть ванны, массаж (Письмо Минфина России от 17 июня 2010 г. N 03-11-06/3/86). Таким образом, вся деятельность может быть переведена на ЕНВД.
Допустим, коммерсант решает всю деятельность перевести на УСН на основе патента. Но в этом случае придется приобретать два патента. Первый - "Услуги парикмахерских". В раздел ОКУН по коду 019300 "Услуги парикмахерских" водолечебные процедуры не входят. Они относятся к разделу "Услуги бань и душевых" ОКУН по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" (массаж - код 019201, водолечебные процедуры - код 019202). Кроме того, в перечне видов деятельности, по которым можно приобрести патент "Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов", эти услуги названы отдельно. Поэтому придется покупать второй патент.
Сказать, что будет выгоднее, сложно, все зависит от масштабов деятельности, возможно, купить два патента окажется дешевле, чем ежеквартально уплачивать ЕНВД.

Пример 2. ИП открывает салон красоты, где будут оказываться парикмахерские услуги, водолечебные, а также услуги соляриев.
В этом случае полностью перевести деятельность на ЕНВД не получится. Услуги соляриев по коду ОКУН относятся к группе "Медицинские услуги" (по коду 081500 "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями"), то есть они не являются бытовыми и под ЕНВД не подпадают. Коммерсанту в любом случае придется вести раздельный учет. В отношении соляриев можно приобрести патент либо перевести этот вид деятельности на общий режим или обычную "упрощенку".
Если всю деятельность осуществлять на основе патента, то все равно придется покупать два патента: по парикмахерским услугам и остальным (водолечебные, солярии).

Лимит доходов

На УСН (обычной и патентной) установлено ограничение по величине дохода. Если сумма дохода превысит 60 млн руб. бизнесмен обязан перейти на иной режим. С 1 января 2013 г. лимит будет иной. Учитывается доход, полученный по всем патентам коммерсанта. Ведь бизнесмен может получить несколько патентов по разным видам деятельности, а также в разных регионах. В расчет берется общий доход ИП.
На "вмененке" доходы не играют никакой роли, вести их учет и сообщать в инспекцию о доходе не нужно. Соответственно, лимита по доходам на ЕНВД нет.

Наем сотрудников

При применении УСН на основе патента коммерсант вправе привлекать работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). Среднесписочная численность сотрудников не должна превышать пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
На "вмененке" среднесписочная численность сотрудников за календарный год не должна превышать 100 человек.

Прочие ограничения

На ЕНВД установлены дополнительные требования в отношении различных видов деятельности.
При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов число машин (собственных или арендованных), предназначенных для оказания услуг, должно быть не более 20.
Площадь торгового зала магазина или павильона, через которые осуществляется розничная торговля, не может превышать 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (магазину, павильону). Такое же ограничение установлено при оказании услуг общепита через объекты с залом обслуживания клиентов.
Нарушение этих ограничений автоматически лишает бизнесмена права работать на ЕНВД.
ЕНВД не применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Также "вмененщиком" не может стать организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков (ст. 83 НК РФ).

Наша справка. "Вмененщики" вправе не использовать ККМ при наличных расчетах с клиентами, но при этом должны по требованию клиента выдавать документ об оплате (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). При оказании бытовых услуг в рамках ЕНВД покупателям каждый раз следует выдавать бланк строгой отчетности, подтверждающий оплату. УСН на основе патента не освобождает от обязанности применять ККМ. При оказании бытовых услуг населению вместо чека может выдаваться БСО. В отношении иных видов деятельности, осуществляемых на основе патента, ККМ обязательна.

Налоги и взносы

Независимо от выбранного режима все предприниматели должны уплачивать за себя взносы на обязательное страхование. Эта обязанность возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и прекращается, когда свидетельство о госрегистрации будет аннулировано. Даже если деятельность не осуществляется, годовой платеж должен быть уплачен. В 2011 г. коммерсанты должны перечислить за себя 13 509 руб. 60 коп. (Постановление Правительства РФ от 31 марта 2011 г. N 238). По окончании года представляется расчет по уплаченным взносам по форме N РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н.
Теперь о налогах. "Вмененный" налог уплачивается ежеквартально. Его величина не зависит от результатов деятельности коммерсанта. Для расчета берется базовая доходность, установленная Налоговым кодексом. Показатель умножается на корректирующие коэффициенты К1 и К2. К1 устанавливается ежегодно, К2 утверждают местные власти в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Скорректированная базовая доходность умножается на физический показатель, характеризующий вид деятельности. К примеру, при оказании бытовых услуг физическим показателем является число работников (включая предпринимателя), услуг по перевозке - число используемых машин, розничной торговле через магазин - площадь зала. Результатом умножения будет вмененный доход, с него рассчитывается 15 процентов единого налога. Таким образом, величина налога зависит от физического показателя.
Если в течение месяца физический показатель изменился, допустим, приняты новые сотрудники, изменение учитывается при расчете налога за месяц, в котором произошло изменение. Кодекс не предусматривает пропорционального учета. Налог определяется в целом за месяц, получается, если трудовой договор подписан 30 числа, учесть данного работника придется при расчете налога за весь месяц. В случае приостановки деятельности следует обратиться в инспекцию с заявлением и сняться с учета, в противном случае налог придется уплачивать, даже если деятельность фактически не осуществляется.
Патент освобождает коммерсанта от уплаты налога, вместо этого ИП должен оплатить стоимость патента.
По каждому виду деятельности, в отношении которого возможно получение патента, устанавливается потенциально возможный к получению годовой доход. Годовая стоимость патента составит 6 процентов от этой величины. Если коммерсант получает патент на более короткий срок, то годовая стоимость пересчитывается в соответствии с продолжительностью периода, на который выдается патент.
Ни особенности деятельности, ни реальная величина доходов ИП на стоимость патента не повлияют. Нельзя приостановить действие патента. Даже если деятельность не осуществляется, стоимость патента все равно перечисляется.
Патент оплачивается в два этапа. Одна треть стоимости перечисляется не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оставшаяся часть должна быть перечислена не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом оставшуюся часть можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов. Кстати, на сумму уплаченных страховых взносов можно уменьшить и сумму "вмененного" налога, но не более чем в два раза.

Учет и отчетность

Налоговая декларация на патенте не представляется. Однако предприниматели должны вести учет доходов. Делается это в книге учета: в представленной на бланке таблице указывают дату и номер первичного документа, содержание операции и сумму дохода. Форма книги утверждена Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.
На "вмененке" никакие книги учета вести не нужно. Контролеры рекомендуют вести книгу, но закон такого требования не содержит. Бизнесмен, конечно, может вести книгу для себя, а вот предъявлять ее инспекторам не обязательно. Ежеквартально, не позднее 20 числа первого месяца следующего квартала, необходимо представлять декларацию по ЕНВД. Когда деятельность осуществляется в нескольких регионах, то есть ИП состоит на учете в качестве "вмененщика" в разных инспекциях, отчитываться придется в каждой из них.
Отчетность, связанная с сотрудниками, будет одинаковой и на ЕНВД, и на "упрощенном" патенте. Придется удерживать НДФЛ, перечислять страховые взносы и представлять соответствующую отчетность.

Утрата права

Коммерсант лишается права работать на основе патента, если нарушит установленные ограничения по численности сотрудников и по объему дохода. Кроме того, если в течение 25 дней с начала работы не будет перечислена одна треть стоимости патента, ИП также потеряет право на спецрежим. При этом бизнесмену придется уплатить налоги общего режима с начала периода, на который выдавался патент. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная коммерсантом, не возвращается. ИП, перешедший с УСН на основе патента на иной режим, вправе вновь вернуться к патенту не ранее чем через три года после утраты права на патент.
"Вмененка" в этом отношении гуманнее. Если коммерсант нарушит требования, он считается перешедшим на общий режим с начала квартала, в котором допущено нарушение, и налоги общего режима нужно будет уплатить лишь за этот квартал, а не за весь "вмененный" период деятельности. Коммерсант вновь станет плательщиком ЕНВД, когда показатели деятельности будут соответствовать установленным требованиям.

ЕНВД, УСН, Оптимизация ЕНВД, Оптимизация УСН, Налоги индивидуального предпринимателя