ЕНВД: применение пониженных тарифов страховых взносов на вмененке

При прочтении законодательных актов, которыми для отдельных категорий налогоплательщиков введены льготные тарифы взносов во внебюджетные фонды, среди счастливчиков "вмененщиков" найти не удастся. Однако при грамотном совмещении уплаты ЕНВД с "правильным" режимом налогообложения у них также очень даже может появиться возможность уменьшить нагрузку на ФОТ, применив пониженный тариф страховых взносов.

Вмененка применяется лишь к отдельным видам деятельности, а не к бизнесу в целом. Именно поэтому и возможно совмещение данного налогового режима с общей или упрощенной системой налогообложения. Между тем для "упрощенцев" при условии ведения ими определенных видов деятельности с начала 2011 г. действуют пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды. Но как применять таковые, если наряду с УСН страхователь также уплачивает ЕНВД?
Так, на пониженные ставки страховых взносов на обязательные виды страхования вправе претендовать те "упрощенцы", основным видом экономической деятельности которых является один из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Например, в нем поименованы: "Производство пищевых продуктов", "Текстильное и швейное производство", "Строительство" и др. Размер тарифов для них на 2011 - 2012 гг. приведен в таблице 1.

Таблица 1

Год	ПФР			ФСС	ФФОМС	ТФОМС
	Категория застрахованных лиц	На страховую часть пенсии	На накопительную часть пенсии
2011	1966 г. р. и старше	18%	-	2,9%	3,1%	2,0%
	1967 г. р. и моложе	12%	6%
2012	1966 г. р. и старше	18%	-	2,9%	5,1%	0%
	1967 г. р. и моложе	12%	6%

Пропуск в игру

Безусловно, применение пониженных тарифов страховых взносов еще необходимо обосновать. В этих целях, во-первых, следует подтвердить применение упрощенной системы налогообложения. Опираясь на разъяснения специалистов Фонда социального страхования от 1 декабря 2010 г. N 02-03-10/08-12891, можно сделать вывод, что в данном случае сгодятся информационное письмо о возможности применения "упрощенки" (форма N 26.2-7, утв. Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@), патент на право применения данного спецрежима либо копия налоговой декларации по УСН (утв. Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н). Вместе с тем тариф взносов непосредственно в ФСС для "упрощенцев" как в текущем, так и в следующем году соответствует его общему размеру. Указанные же разъяснения специалисты фонда давали в отношении ставок, применявшихся в 2010 г., когда для "спецрежимников" тариф платежей в соцстрах составлял 0 процентов.
Текущее же снижение совокупной ставки во внебюджетные фонды достигнуто за счет уменьшения тарифа взносов, причитающихся Пенсионному фонду. Впрочем, разъяснения экспертов ФСС от этого отнюдь не теряют актуальности, тем более что вполне соответствуют позиции Минфина России о том, как налогоплательщик может подтвердить применение упрощенной системы налогообложения (Письмо ведомства от 16 мая 2011 г. N 03-11-06/2/75).
Во-вторых, для применения льготных ставок в рассматриваемой ситуации необходимо подтвердить основной вид экономической деятельности. При этом бизнес, в соответствии с ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным, если доля доходов от него составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов страхователя, рассчитанной в соответствии с положениями ст. 346.15 Налогового кодекса. Следовательно, как предусматривает ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, если по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов от вида деятельности, заявленного как основной, оказывается ниже данного лимита, страхователь теряет право на применение пониженных тарифов. Причем с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором выявлено подобное несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, при таком раскладе сумму взносов придется восстановить и перечислить в бюджет. Кроме того, необходимо уплатить соответствующие пени (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Подтверждать основной вид экономической деятельности согласно все той же ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует в порядке, установленном Минздравсоцразвития (п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 321). Однако таковой до сих пор так и не разработан. Впрочем, возможно, что в данном случае отдельного нормативно-правового акта и не требуется.
Как пояснили представители Пенсионного фонда в Информационном сообщении от 24 марта 2011 г., подтверждением в рассматриваемой ситуации будет являться представление расчета РСВ-1 ПФР с заполненной таблицей 4.4, который страхователь представляет в территориальные органы ПФР, отчитываясь по взносам. Собственно говоря, этот раздел и был добавлен в Расчет экспертами Минздравсоцразвития после принятия поправок в Закон N 212-ФЗ о введении пониженных тарифов для "упрощенцев". Именно в нем и следует "упрощенцам" декларировать свое соблюдение выдвинутых условий, указывая общую сумму доходов, а также их величину от основного вида деятельности и соответствующую долю.
Но, в общем-то, какое отношение все это имеет к "вмененке"?

"Вмененный" бонус

Как уже указывалось, в целях применения пониженных тарифов взносов во внебюджетные фонды "упрощенцами" основным видом деятельности признается тот, доходы от которого составляют не менее 79 процентов от выручки в целом. Иными словами, одновременное получение прибыли от иных видов бизнеса не лишает "спецрежимника" права на льготные ставки. А один из таковых или же несколько вполне могут быть переведены на ЕНВД. Между тем "вмененщики" в 2011 - 2012 гг. должны уплачивать страховые взносы по общим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).
Конечно, можно было бы посчитать, что в такой ситуации налогоплательщику придется распределять выплаты в пользу физлиц по видам деятельности и применять к ним разные тарифы взносов. Ведь в противном случае получается, что плательщик ЕНВД применяет льготу, предусмотренную исключительно для "упрощенцев". Однако, к счастью, все не только намного проще, но и гораздо выгоднее.
В частности, в Письме от 14 июня 2011 г. N 2011-19 специалисты Минздравсоцразвития России указали, что никакого распределения в данном случае производить не нужно. По их мнению, при условии соблюдения условия об основном виде экономической деятельности пониженные тарифы взносов страхователь вправе применять в целом по организации (предпринимателю). То есть даже в отношении выплат в пользу тех работников, которые заняты на "вмененке".

Оптимизация налогов, Оптимизация ЕНВД, ЕНВД, Страховые взносы