Экономия на налоговых отчислениях при обложении ЕНВД

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход ЕНВД регулируется гл. 26.3 НК РФ. Специфика применения ЕНВД заключается в том, что его нельзя выбрать, этот режим обязателен к применению. Режим ЕНВД вводится региональными властями в областях, городах федерального значения для различных социальных отраслей. Если в городе, где работает организация (предприниматель), введен ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям деятельность налогоплательщика подпадает под этот режим, ему придется уплачивать именно этот налог.
Причем облагаются ЕНВД не все доходы и расходы организации, а только полученные (произведенные) по определенным "вмененным" видам деятельности. Если организация занимается сразу несколькими видами деятельности, она должна вести отдельный учет по ЕНВД и другим режимам (УСН или общая система налогообложения). Правда, по мнению автора, если в холдинге есть деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, лучше ее выделить в отдельную организацию. Тогда не нужно вести раздельный учет, а активы, переданные налогоплательщику, уплачивающему ЕНВД, не облагаются налогом на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Режим ЕНВД хоть и является обязательным, сопровождается большим количеством льгот. "Вмененщики" платят сам налог, страховые взносы, НДФЛ из заработной платы наемных работников.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются различные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и соответствующая базовая доходность в месяц. Например, если организация оказывает бытовые услуги населению, ее физическим показателем будет численность работников, а базовая доходность - 7500 руб. в месяц. Если фирма занимается перевозкой пассажиров, физический показатель уже другой - количество посадочных мест. Базовая доходность у такого вида бизнеса составляет 1500 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ).
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый год Правительством РФ. Так, значение К1 в 2010 г. равно 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков того или иного региона (местности) на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Уплата ЕНВД производится по окончании каждого налогового периода (квартала). Срок уплаты ЕНВД - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Например, за III квартал срок уплаты ЕНВД истекает 25 октября.
Рассмотрим возможные законные способы минимизации налоговой нагрузки с помощью ЕНВД. Иногда торговые фирмы не подпадают под ЕНВД просто потому, что превышают по площади торгового зала установленные лимиты. Можно уменьшить этот размер, поделив его между несколькими организациями и индивидуальными предпринимателями. Общая касса должна принадлежать головному налогоплательщику, который будет заключать договоры аренды на части помещения в торговом зале. Владельцу зала следует иметь все документы, содержащие информацию об их назначении, особенностях использования, планировке, а также арендаторе: договор аренды (купли-продажи), техпаспорт, экспликация помещения и т.д.
Согласно Федеральному закону от 17.07.2009 N 162-ФЗ организации и предприниматели, работающие на ЕНВД, освобождены от применения контрольно-кассовой техники (ККТ).
Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ "вмененщики", работающие на территории нескольких городских округов или муниципальных районов, могут встать на учет и уплачивать ЕНВД в любом из них по выбору (в том, какой будет указан первым в заявлении) (Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Значит, организация (предприниматель) может выбрать город (населенный пункт) с таким значением К2, чтобы налоговая нагрузка налогоплательщика оказалась минимальной. Однако не всем дана возможность "поиграть" с К2. Некоторые виды деятельности подпадают под ЕНВД исключительно в строго обозначенных отраслях (например, наружная реклама в Москве). Отметим также: право выбирать место регистрации не относится к налогоплательщикам, оказывающим автотранспортные услуги, ведущим развозную или разносную торговлю, а также размещающим рекламу на транспортных средствах (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Они должны зарегистрироваться по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Оптимизация ЕНВД, ЕНВД