Экономия на платежах по НДС путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности на убытки не всегда выгодно, поскольку у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС в бюджет. По общему правилу с дебиторской задолженности НДС в бюджет следует заплатить по итогам того налогового периода, когда истек срок ее исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору, но не сделал этого). Но если задолженность была списана на расходы до истечения срока исковой давности из-за того, что долг был признан нереальным для взыскания (например, если должник был объявлен банкротом по решению суда), налогоплательщик должен перечислить НДС в бюджет раньше указанного выше срока (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагается реализация товаров (работ, услуг). Организация, не являющаяся плательщиком НДС, не должна учитывать этот налог в продажной стоимости товаров и указывать его в расчетных документах. Поэтому, если организация списала по истечении срока исковой давности или как нереальную для взыскания дебиторскую задолженность, образовавшуюся в то время, когда фирма не являлась плательщиком НДС, налог в бюджет платить не нужно.

Возможно, что организация решила вернуться с упрощенной системы налогообложения на общий режим и списала безнадежную дебиторскую задолженность, уже являясь плательщиком НДС - в этом случае НДС платить не надо, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.

Поскольку сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), списать задолженность выгоднее в том периоде, когда есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности, поскольку в этом случае при списании задолженности будет уплачен НДС, но обеспечена экономия на платежах по налогу на прибыль.

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если:

- в текущем периоде налогоплательщик получил убыток или прибыль, сумма которых значительно меньше размера задолженности, поскольку, списав в этом случае задолженность, налогоплательщик вынужден заплатить НДС, но не сможет сэкономить на платежах по налогу на прибыль;

- заранее известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан, поскольку в этом случае налогоплательщик при списании задолженности должен будет заплатить НДС, а после поступления денег должен будет заплатить и налог на прибыль со всей поступившей суммы.

В этих двух указанных выше случаях налогоплательщик заинтересован в продлении срока исковой давности. Напомним, что срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново, если должник признал за собою задолженность. Важно отметить, что подтвердить факт признания задолженности должник должен письменно (гарантийным письмом или актом сверки расчетов). В качестве факта признания должником своего долга может быть признано также поступление от должника любой денежной суммы.

Кроме того, для того, чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться заново, налогоплательщик может обратиться в суд с иском к должнику - в этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Причем, важно отметить, что продлевать срок исковой давности можно неограниченное число раз, поскольку ГК РФ никаких ограничений в этой части не содержит.

Оптимизация НДС, НДС