Экономия на платежах по налогу на прибыль за счет выбора оптимального срока службы амортизируемого имущества

Срок службы амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Чем меньше этот срок, тем быстрее компания спишет стоимость основных средств на расходы при расчете налога на прибыль, и тем больше сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Поэтому организации выгоднее устанавливать минимальный срок из тех, которые предусматривает амортизационная группа (п. 3 ст. 258 НК РФ). Например, срок службы основных средств третьей группы составляет от трех до пяти лет включительно (от 36 до 60 месяцев включительно). Следовательно, лучше всего установить срок полезного использования для основного средства, относящегося к третьей амортизационной группе, 37 месяцев. Никаких претензий у налоговых инспекторов быть по этому поводу не должно, если компания оформит оправдательный документ, то есть приказ руководителя.

На практике определить, к какой амортизационной группе относится основное средство, не всегда легко. Дело в том, что названия основных средств в первичных документах часто сформулированы не так, как в Классификации. В такой ситуации у бухгалтера может появиться возможность отнести имущество к той или иной амортизационной группе. Естественно, выгоднее выбрать группу с меньшими сроками полезного использования.

Предположим, строительная компания приобрела вагон для вахтовых рабочих. Такое основное средство относится к передвижному зданию, а значит, имущество можно отнести к одной из следующих амортизационных групп:

- четвертая группа - нежилые передвижные цельнометаллические и деревометаллические здания;

- пятая группа - нежилые сборно-разборные и передвижные здания;

- седьмая группа - нежилые деревянные, каркасные, контейнерные и другие аналогичные здания.

Выгоднее всего отнести данное имущество к четвертой амортизационной группе и установить срок полезного использования, равный 61 месяцу. Отметим, что по четвертой амортизационной группе сроки полезного использования составляют от 5 до 7 лет или от 60 до 84 месяцев включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Чтобы минимизировать возможные разногласия с проверяющими органами, компании необходимо к приказу директора приложить дополнительные документы, например обоснование главного инженера компании. Такой документ составляется в произвольной форме, главное, чтобы в нем были все обязательные для первичных учетных документов реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). В обосновании можно написать следующее: "Строительный вагон, согласно сопроводительным документам поставщика, является передвижным цельнометаллическим зданием, не предназначенным для постоянного проживания. Следовательно, основное средство в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, включается в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования, равным 61 месяцу". Также желательно получить оригинал такого сопроводительного письма от поставщика строительного вагона.

Оптимизация налога на прибыль, Налог на прибыль