Относится ли деятельность к бытовым услугам и подлежит ли обложению ЕНВД?

Как определить относится ли соответствующая деятельность к бытовым услугам или сопутствующим и подлежит ли она обложению ЕНВД?

Услуги, которые ОКУН относит к бытовым, могут быть оказаны:

- в качестве отдельного вида предпринимательской деятельности. В этом случае услуги признаются бытовыми и могут подпадать под обложение ЕНВД;

- в качестве услуг, сопутствующих другому виду деятельности. В этом случае услуги не признаются самостоятельным видом предпринимательской деятельности, соответственно, не являются бытовыми и поэтому не подлежат обложению ЕНВД.

Часто рассматриваемые услуги оказывают вместе с иным видом деятельности (например, реализация и установка пластиковых окон), и в такой ситуации необходимо определить, являются эти услуги отдельным видом деятельности или нет. Отметим, что об их самостоятельности свидетельствует соблюдение одного из следующих условий:

- оказание услуг осуществляется на основании отдельного договора (например, при осуществлении реализации и установки пластиковых окон заключается отдельный договор на их установку). Соответственно, по этим услугам составляется отдельный акт оказания услуг или иной подобный документ;

- в общем договоре данные услуги выделяются отдельной строкой с указанием их стоимости. Например, в договоре на реализацию и установку пластиковых окон отдельно прописано, что организация осуществляет установку окон, и указана стоимость данной операции.

При соблюдении названных условий можно говорить об оказании бытовых услуг, и, следовательно, они могут подпадать под обложение ЕНВД (см. Письма Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, от 15.01.2010 N 03-11-10/04).

Если ни одно из вышеуказанных условий не соблюдается, то подобные услуги признаются сопутствующими другому виду предпринимательской деятельности. Такое возможно, например, если в договоре стоимость услуг по установке пластиковых окон включена в стоимость реализованных окон без выделения отдельной строкой. В этом случае данные услуги не рассматриваются в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и облагаются в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяется в отношении другого вида предпринимательской деятельности (см. Письма Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, от 15.01.2010 N 03-11-10/04).

Рассмотрим особенности документального оформления услуг, которые ОКУН относит к бытовым. От того, были они оказаны в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности или как сопутствующие услуги, зависит вид договора, его заполнение, наличие и оформление иных документов. Зная эти особенности, налогоплательщик может снизить налоговые риски, определяя, подлежит ли такая деятельность обложению ЕНВД, и доказать свою правоту в случае возникновения спора с налоговой инспекцией.

Отметим, что оказание бытовых услуг регулируется:

- положениями Гражданского кодекса в части, касающейся договоров бытового подряда или возмездного оказания услуг;

- Правилами бытового обслуживания населения в РФ.

По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ). В п. 4 Правил бытового обслуживания населения в РФ указано, что договор об оказании услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме (квитанция, иной документ). Такой договор, исполняемый в присутствии потребителя, может оформляться и путем выдачи кассового чека, билета и т.п. Отметим, что услуги могут признаваться бытовыми, если оказываются вместе с иным видом предпринимательской деятельности, но в договоре выделены отдельной строкой.

Таким образом, наличие вышеуказанного документального оформления позволяет говорить о том, что налогоплательщик оказывает бытовые услуги, и, соответственно, данная деятельность может подпадать под обложение ЕНВД. Этот вывод подтверждает арбитражная практика. Например, ФАС МО в Постановлении от 07.09.2009 N КА-А41/8858-09 рассмотрел ситуацию, когда предприниматель осуществлял розничную реализацию стекол и зеркал физическим лицам и оказывал им услуги по нарезке стекла. Данные услуги поименованы в ОКУН и относятся к бытовым (код 019752). Несмотря на это, суд отметил следующее:

- нарезка стекла осуществлялась не за отдельную плату, а в соответствии с договорами купли-продажи;

- договоры бытового подряда не заключались.

На основании этого суд сделал вывод: нарезка стекол под необходимые покупателю размеры является частью операции по продаже листового стекла, поэтому не облагается ЕНВД.

ФАС ВВО в Постановлении от 16.07.2008 по делу N А39-4873/2006 рассмотрел случай производства пеноблоков из неавтоклавного ячеистого бетона и их реализации физическим лицам. Основываясь на понятии договора бытового подряда, а также на Правилах бытового обслуживания населения в РФ, судьи сделали вывод: данная деятельность не относится к бытовым услугам, а значит, не облагается ЕНВД. При этом было учтено, что предприниматель не заключал с заказчиками письменные договоры на изготовление и реализацию пеноблоков, изготовление продукции в присутствии заказчика невозможно, продукция изготавливалась не по индивидуальным заказам, а единого формата.

В Постановлении ФАС ВВО от 03.03.2009 по делу N А79-6592/2008 указано, что деятельность индивидуального предпринимателя по изготовлению гробов, надгробных памятников и похоронных принадлежностей облагается ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности даже при отсутствии договоров подряда, заключенных в письменной форме. Суд основывался на следующем:

- услуги по изготовлению гробов, надгробных сооружений и венков поименованы в ОКУН в подгруппе 019500 "Ритуальные услуги";

- имеются в наличии наряд-заказы на изготовление похоронных принадлежностей.

Из вышесказанного можно сделать вывод: при оказании рассматриваемых услуг налогоплательщику нужно обратить повышенное внимание на оформление договора и иных документов. Они будут основным аргументом при ответах на указанный вопрос.

ЕНВД