Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения

Физические лица, за которыми законодательно закреплена обязанность декларировать доходы, полученные в 2009 г., должны представить до 30 апреля 2010 г. (включительно) в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н, согласно п. 3 которого новая форма налоговой декларации применяется начиная с представления отчетности по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2009 г.

Новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, Порядок ее заполнения, а также программа по автоматизированному заполнению формы 3-НДФЛ за 2009 г. представлены на сайте ФНС России. Что касается бланков формы 3-НДФЛ, налогоплательщики могут получить их в любом территориальном налоговом органе бесплатно.

При этом ФНС России рекомендует для подготовки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц использовать шаблоны форм налоговых деклараций в формате TIF, размещенные на сайте ФГУП "ГНИВЦ ФНС России".

Изменения законодательства, повлиявшие на принятие новой формы налоговой декларации

Ранее форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц была утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н.

Отметим, что в Письме Минфина России от 21.01.2010 N 03-04-08/10-8 рекомендуется до государственной регистрации нового Приказа в Минюсте России, его официального опубликования и вступления в силу (зарегистрирован 29 января 2010 г. N 16142, опубликован в "Российской газете", N 24, 5 февраля 2010 г.) использовать форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России N 153н, в том случае, если это не будет препятствовать налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к налоговому периоду 2009 г.

Необходимость изменения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц определили поправки, внесенные в НК РФ рядом федеральных законов, вступившие в силу применительно к правоотношениям, которые могли возникнуть в 2009 г. (речь идет о Федеральном законе от 30.04.2008 N 55-ФЗ, Федеральном законе от 22.07.2008 N 121-ФЗ, Федеральном законе от 22.07.2008 N 158-ФЗ, Федеральном законе от 26.11.2008 N 224-ФЗ, Федеральном законе от 01.12.2008 N 225-ФЗ, Федеральном законе от 28.04.2009 N 67-ФЗ, Федеральном законе от 03.06.2009 N 117-ФЗ, Федеральном законе от 03.06.2009 N 120-ФЗ, Федеральном законе от 17.07.2009 N 161-ФЗ, Федеральном законе от 19.07.2009 N 202-ФЗ, а также Федеральном законе от 27.12.2009 N 368-ФЗ):

до 1000 руб. повышен размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб.;

в перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета на ребенка, включен супруг (супруга) приемного родителя;

стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей по их выбору (на основании заявления об отказе одного из них);

стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере предоставляется единственному родителю;

до 40 000 руб. увеличен предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.;

при приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн руб.;

до 120 000 руб. увеличен социальный налоговый вычет по НДФЛ;

социальный налоговый вычет на оплату обучения может получить налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет;

дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета;

взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, НДФЛ не облагаются;

взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемые в рамках государственной поддержки, НДФЛ не облагаются;

при вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, организация должна удержать налог и исполнить иные обязанности налогового агента;

при приобретении у физического лица доли в уставном капитале организации не должны удерживать НДФЛ;

при расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 5 процентных пунктов;

доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается налоговым агентом исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России;

не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение работников, а также возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья;

физическое лицо может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования;

от налогообложения НДФЛ освобождается материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию;

с материальной помощи бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи бывший работодатель не должен удерживать НДФЛ;

доходы от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности три года и более, не облагаются НДФЛ.

Физические лица, для которых установлена обязанность представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц

Статьями 227 и 228 НК РФ установлены категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют налог и представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ и ст. 229 НК РФ ежегодно в обязательном порядке представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию по месту жительства физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ и ст. 229 НК РФ физические лица осуществляют обязательное декларирование доходов, которые они получили:

от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (имеются в виду доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более);

от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; эта обязанность установлена для физических лиц - налоговых резидентов, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ (имеются в виду российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации);

в форме других доходов, в отношении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

в форме выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей;

в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (имеются в виду доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом следует помнить, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц для физических лиц, у которых обязанность по ее представлению отсутствует

На основании п. 2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Срок подачи такой декларации НК РФ не установлен, и здесь действует правило п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которому заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Речь идет о физических лицах, претендующих на получение налоговых вычетов по НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

В силу ст. 221 НК РФ при отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в ст. 221 НК РФ, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Следует отметить, что Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ с 29 декабря 2009 г. исключены положения гл. 23 НК РФ, согласно которым для того, чтобы реализовать право на приведенные налоговые вычеты, налогоплательщику необходимо в налоговый орган представлять не только налоговую декларацию, но и письменное заявление.

Налогоплательщик может получить одновременно несколько видов налоговых вычетов, указав их в одной декларации (например, профессиональный налоговый вычет и социальный налоговый вычет по расходам на лечение).

В то же время если у налогоплательщика одновременно имеется как обязанность по представлению декларации, так и право на получение упомянутых налоговых вычетов, то обязанность превалирует над правом представления декларации, т.е. существует срок подачи декларации (в 2010 г. он приходится на 30 апреля).

Способ представления декларации

В соответствии с п. п. 3 - 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган на бумажном носителе лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи при условии ее заверения электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Законодательством не запрещается вариант, при котором налогоплательщик представляет декларацию в налоговую инспекцию на съемном носителе с приложением на бумажном носителе, заверенную подписью налогоплательщика (его представителя).

Формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по доходам 2009 г. в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2010 N ММ-7-6/38@.

На что обратить внимание при заполнении декларации

Лист Г1 занимает теперь не одну, а две страницы. Дополнительная страница предусмотрена для расчета доходов, которые получены в натуральной форме в качестве оплаты труда от сельхозтоваропроизводителей, освобожденных от налогообложения.

Раньше на листе Г1 в п. 2 отражались сведения о доходах в виде выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), теперь указанные данные содержатся на листе Г2.

Следовательно, расчет суммы удержанного налога с не облагаемых НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который содержался на бывшем листе Г2, в новой форме декларации располагается на листе Г3.

На листах З и И скорректирован перечень операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

На листе К1 уточнены предельные размеры предоставления стандартных налоговых вычетов.

В лист К2 (относительно социальных налоговых вычетов) также внесено несколько дополнений.

Налоговая декларация, НДФЛ