Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

База для начисления страховых взносов

 

С 1 января 2010 г. прекратила действие гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ). Страховые взносы теперь перечисляются отдельно в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные).

Рассмотрим, кто признается плательщиком страховых взносов, что является объектом обложения страховыми взносами, а также определим базу для начисления страховых взносов.

Согласно ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

При этом лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), признаются страхователями:

- по обязательному пенсионному страхованию - на основании пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ ""Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ);

- по обязательному медицинскому страхованию - на основании ст. 2 Закона Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1);

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - на основании пп. 1 п. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой) признаются страхователями:

- по обязательному пенсионному страхованию - на основании пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ;

- по обязательному медицинскому страхованию - на основании ст. 2 Закона N 1499-1.

Отметим, что Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:

- по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Следует отметить, что для организаций объектом обложения страховыми взносами также признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

- для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу физических лиц. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Базой для начисления страховых взносов на основании ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ являются:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей - сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых Федеральным законом N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов. Отметим, что расчетным периодом, как следует из ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, считается календарный год;

- для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых Федеральным законом N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов.

При этом база для начисления страховых взносов плательщиками страховых взносов должна определяться отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Напомним, что база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в размере 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Вместе с тем с 1 января 2011 г. указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ). Отметим, размер указанной индексации будет определяться Правительством Российской Федерации.

При расчете базы для начисления страховых взносов необходимо учесть следующее:

- если выплаты и иные вознаграждения производятся в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то база для начисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. Заметим, что если что-то выдается без договора или без цены, например проездные документы, питание и так далее, то базу для начисления страховых взносов рассчитать не представляется возможным, что в будущем вызовет серьезные сложности и много противоречий;

- в случае осуществления выплаты и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), на которых установлены регулируемые государством цены (тарифы), база для начисления страховых взносов на эти товары (работы, услуги) рассчитывается исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Отметим, что в вышеперечисленных случаях, в отношении выплат в натуральной форме, в стоимость товаров (работ, услуг) должна включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов;

- если выплаты и иные вознаграждения производятся по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, то база для начисления страховых взносов определяется как сумма доходов, полученная по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. В случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы начисленного дохода):

создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20%;

создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30%;

создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40%;

создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30%;

создание музыкальных произведений - 40%. К ним относятся:

- музыкально-сценические произведения (опера, балет, музыкальные комедии);

- симфонические, хоровые, камерные произведения;

- произведения для духового оркестра;

- оригинальная музыка для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок;

создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию, - 25%;

исполнение произведений литературы и искусства - 20%;

создание научных трудов и разработок - 20%;

открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.

Необходимо отметить, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть они учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу.

Обратите внимание, что с 1 января 2010 г. при определении базы для начисления страховых взносов выплаты, которые до указанной даты были льготными, теперь учитываются на общем основании. К ним относятся выплаты, перечисленные в ст. 239 гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

- выплаты и иные вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

- выплаты и иные вознаграждения, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, произведенные:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональными и местными отделениями;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем на данные выплаты с 2010 г. по 2014 г. в соответствии со ст. ст. 57 и 58 Федерального закона N 212-ФЗ установлены пониженные ставки страховых взносов.

Следует отметить, что для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не выплачивающих вознаграждения другим физическим лицам, база для начисления страховых взносов не определяется, так как они уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.