УСН: о возврате налогов

Данный материал представляет собой комментарий к письму Минфина России от 16.10.2009 г. № 03-11-06/2/211.

В ситуации, описанной налогоплательщиком, имеет место искажение финансового результата соответствующего отчетного периода. В бухгалтерском учете организации возврат излишне уплаченных налогов мы рекомендуем отражать по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции со счетом 84 "Чистая прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, сумма излишне уплаченных налогов в прошлые периоды для целей бухгалтерского учета включается в финансовые результаты текущего периода (п. п. 79, 80, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации - Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Многие эксперты рекомендуют рассматривать такую ситуацию как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, с отражением таких сумм в составе прочих доходов обособленно по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). На наш взгляд, есть доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и есть прибыль как конечный финансовый результат за вычетом всех налогов и иных обязательных платежей, и их не надо путать. Если пойти по этому пути, то бухгалтер может завысить обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы", а также исказить соответствующие строки формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку никаких доходов (ни прошлых, ни текущих) не было и нет. Кстати, хотелось бы сказать, что рекомендация автора согласуется с проектом нового ПБУ "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2009), размещенном на официальном сайте Минфина России.

В отличие от бухгалтерских нормативных документов в налоговом законодательстве такой путаницы нет. В состав внереализационных доходов включается именно доход, а не прибыль прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). В публикуемом Письме финансисты справедливо указали, что возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в составе доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой (ст. 41 НК РФ) также как, по мнению автора, в бухгалтерском учете не имеет место поступление экономических выгод, в смысле требований ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Возврат налогов, УСН