Сумма налога к уплате в декларации по УСН

Комментарий к письму Минфина России от 16.02.2011 г. № 03-11-06/2/25: "Сумма налога к уплате в декларации по УСН"

Плательщиками упрощенной системы налогообложения могут выступать как организации, так и предприниматели. И несмотря на то, что порядок исчисления и уплаты единого налога для этих хозяйствующих субъектов идентичен, а форма декларации едина, сроки для сдачи отчетности отличаются. Организации должны будут справиться с этой задачей на месяц раньше предпринимателей, что среди прочего подчеркнули и финансисты в комментируемом Письме.
Причем одна и та же форма декларации должна использоваться и 6-процентными, и 15-процентными "упрощенцами".

Ввиду того что налог при УСН платится поквартально, а отчитываться за него необходимо лишь раз в год, сумма налога, подлежащая уплате по окончании, налогового периода, будет равна сумме за последний, IV квартал, года. При этом заполнять декларацию по рекомендованному в Письме методу (суммы рассчитанного за все четыре квартала налога минус налог за 9 месяцев) необходимо из-за учета поступлений и затрат, в том числе в виде уплаты страховых взносов, нарастающим итогом с начала периода.
Что касается взносов, учет их нарастающим итогом оправдан своего рода регрессией: по достижении базы 415 000 руб. взносы перестают начисляться. Данное заключение актуально для всех "упрощенцев" вне зависимости от того, какому объекту обложения они отдали предпочтение.
Необходимость же опубликованных разъяснений возникла из-за приведенной в Порядке заполнения декларации трактовки "с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев". Ведь прямо не говорится, что нужно найти разницу между значениями соответствующих строк, значит, не исключены вопросы.
Вместе с тем порядок заполнения "ячеек" декларации спецрежимниками, рассчитывающими налог по разным ставкам, будет различаться.
При "доходной" УСН на суммы взносов снижают уже исчисленный налог. Таким образом налог, подлежащий уплате за год, будет равен сумме налога, рассчитанного за весь период в целом, за минусом страховых взносов за тот же срок и величины авансов, перечисленных за девять месяцев года.
В свою очередь для "упрощенцев", выбравших в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину затрат, образ действий несколько иной. Такие спецрежимники корректируют на взносы налоговую базу, а уже только потом рассчитывают сумму налога. Вполне логично, что налог к уплате за год должен будет рассчитываться как налог, исчисленный за весь налоговый период (из налоговой базы которого уже "изъяты" взносы) минус суммы платежей за девять месяцев.

УСН, Налоговая декларация