Постановления ВАС РФ по налоговым спорам, используемые инспекциями

Обзор Постановлений ВАС РФ по налоговым спорам за 2010 г. и за первое полугодие 2011 г., который ФНС направила инспекциям

Комментарий к Письму ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@

Как вы знаете, если между организацией (предпринимателем) и налоговой инспекцией возникли разногласия, то прежде чем доводить дело до суда, инспекторы должны проверить (Письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@; Приказ ФНС России от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@), какая арбитражная практика сложилась по спорному вопросу. ФНС настроена снизить количество бесперспективных споров налоговиков с налогоплательщиками. Именно поэтому она направила нижестоящим налоговым инспекциям обзор 66 довольно свежих Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (за 2010 г. и за первое полугодие 2011 г.). И поскольку инспекторам предложено использовать их в работе, об этих решениях полезно знать и бухгалтерам.
О многих из них мы уже рассказывали. Сейчас мы кратко пробежимся по наиболее интересным, на наш взгляд, вопросам.

Решения, принятые ВАС РФ в пользу налогоплательщиков, выделены оранжевым цветом, а решения в пользу проверяющих - голубым.

Суть судебного решения	Пояснения	Реквизиты Постановлений Президиума ВАС РФ
1	2	3
НДС
Инспекция должна перечислить сумму НДС, которую решено возместить по итогам камеральной проверки, даже без заявления о возврате - на любой известный ей счет налогоплательщика	После окончания камеральной проверки декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, ИФНС в течение 7 рабочих дней должна принять сразу два решения (Пункты 1, 2, 4, 6, 7 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ): - о возмещении налога в форме возврата (если не выявлено каких- либо налоговых нарушений и нет задолженности по налогам, пеням или штрафам); - о возврате НДС (если налогоплательщик не заявлял о зачете). И уже на следующий день инспекция должна направить поручение на возврат налога в управление Федерального казначейства. Если же на 12-й рабочий день после завершения камеральной проверки вы не получите денег от налоговой, то с нее можно будет взыскать проценты, которые начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ (Пункт 10 ст. 176 НК РФ).	от 17.03.2011 N 14223/10
Для вычета входного НДС по товарам, доставленным самовывозом, товарно- транспортная накладная не нужна	Для подтверждения вычета в этой ситуации достаточно накладной по форме N ТОРГ-12 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) (и, разумеется, счета-фактуры (Пункт 1 ст. 172 НК РФ)). Кстати, когда покупатель не оплачивает транспортировку, то на наличии ТТН не настаивает и финансовое ведомство (Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413)	от 09.12.2010 N 8835/10
По демонтажным работам при ликвидации основных средств вычет НДС законен	Использование ОС включает в себя их установку, эксплуатацию и при необходимости - ликвидацию. Следовательно, к вычету можно принять "входной" налог и по расходам на работы по ликвидации ОС. Напомним, что с октября 2011 г. в Налоговом кодексе появится норма, позволяющая без споров с проверяющими принимать к вычету НДС по работам и услугам подрядчика по ликвидации основных средств, их демонтажу и разборке (Пункт 6 ст. 171 НК РФ; пп. "б" п. 19 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).	от 20.04.2010 N 17969/09
Для решений об отказе в возмещении НДС досудебное обжалование обязательно	Решение об отказе в возмещении НДС может быть обжаловано в суд только после рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом.	от 24.05.2011 N 18421/10
При строительстве объекта, предназначенного для продажи, начислять НДС надо только при его реализации	Если здание строится для продажи, то строительно-монтажные работы не являются СМР для собственного потребления. В этом случае НДС начисляется только при реализации построенного объекта (Подпункт 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Главное - доказать цель строительства. И не важно, финансировалась ли стройка третьими лицами и были ли заключены предварительные договоры на продажу	от 23.11.2010 N 3309/10
Если по договору с иностранным исполнителем цена увеличивается на российский НДС, то налоговый агент, перечисливший налог в бюджет за счет собственных средств, имеет право на его вычет	Случается, что иностранный контрагент не желает, чтобы из его гонорара удерживали НДС. Но российская организация - покупатель как налоговый агент обязана перечислить НДС в бюджет (Пункты 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 166 НК РФ). Тогда в договор включается условие о том, что цена увеличивается на сумму налогов, подлежащих уплате иностранцем в России, и агент может принять НДС к вычету (Пункт 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 173 НК РФ).	от 18.05.2010 N 16907/09
Ошибки в "экспортной" налоговой базе не влияют на возмещение НДС	Возмещение НДС по экспортным операциям - следствие налоговых вычетов и от правильности определения налоговой базы по "экспортной" реализации не зависит (Пункты 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 176 НК РФ), так как налоговая база умножается при экспорте на ставку 0% (Пункт 1 ст. 164, п. 6 ст. 166 НК РФ). Поэтому из-за ошибок в ее расчете нельзя отказать в возмещении НДС	от 01.03.2011 N 13995/10
Инспекция не вправе отказывать в возмещении НДС, если налогоплательщик не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки	Решение инспекции об отказе в возмещении НДС в этом случае будет незаконным, даже если организация не может подтвердить вычет из-за нарушений в оформлении счетов- фактур. Ведь, выявив нарушения, инспекция должна составить акт проверки и вручить его налогоплательщику. И лишь по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС может решить, привлекать организацию к ответственности или нет. И только одновременно с этим можно принять решение об отказе в возмещении НДС (Пункты 1 - 3 ст. 176, ст. 100, п. п. 2, 6, 7 ст. 101 НК РФ).	от 20.04.2010 N 162/10
Налоговики не должны тянуть с возвратом "неспорной" части НДС	По правомерно заявленному к возмещению НДС инспекция должна в течение 7 рабочих дней с момента окончания камеральной проверки принять одновременно два решения (Пункт 2 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ): - о возмещении налога; - о возврате суммы НДС, если нет оснований для ее зачета. И не важно, что в возмещении какой-то части налога инспекция собирается отказать. Процедура подготовки акта проверки и рассмотрения ее материалов не касается операций, по которым не выявлены нарушения.	от 12.04.2011 N 14883/10
Налог на прибыль
Невостребованную кредиторку надо учесть в доходах в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней	Организация не может произвольно выбирать, когда ей учитывать в доходах просроченную задолженность (Пункт 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ). И не важно, проводила ли организация инвентаризацию кредиторской задолженности и издал ли руководитель приказ о ее списании.	от 08.06.2010 N 17462/09
Частично прощенный долг можно учесть в расходах	Организация, простившая долг своему контрагенту, может включить сумму прощенного долга во внереализационные расходы как убыток отчетного (налогового) периода, причем не дожидаясь истечения срока исковой давности (Пункт 2 ст. 265 НК РФ). Главное - чтобы такие расходы были направлены на получение дохода. Это соблюдается, когда долг прощен частично по мировому соглашению, предусматривающему возврат должником оставшейся суммы.	от 15.07.2010 N 2833/10
Стоимость страховки на случай смерти работника учитывается в расходах без процентных ограничений	Сейчас взносы на добровольное страхование на случай смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей можно учесть в расходах, если они не превышают 15 000 руб. в год на одного застрахованного (Пункт 1 ст. 252, п. 16 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ). Других ограничений для этих взносов в Налоговом кодексе нет. А предел "3% от расходов на оплату труда" установлен для взносов на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности работника из-за заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве) (Подпункт 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)	от 20.10.2010 N 5975/10
Если упаковка и маркировка продукции - неотъемлемая часть производства, то затраты на них - прямые расходы	В этом случае затраты на упаковочные материалы (Подпункт 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) списываются на расходы не сразу, а по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (Пункт 2 ст. 318 НК РФ). Относить такие расходы к косвенным неправильно.	от 02.11.2010 N 8617/10
Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация сама определяет, к какой именно группе их отнести	К примеру, затраты на составление проектной документации по разработке месторождения можно учитывать или как текущие расходы на освоение природных ресурсов (Статьи 261, 325 НК РФ), или как расходы на научно-исследовательские разработки (НИОКР) (Статья 262 НК РФ)	от 23.11.2010 N 6029/10
Единовременные надбавки к пенсии в расходах не учитываются	Сумму единовременной надбавки к пенсии по старости, выплаченной работнику при его увольнении, нельзя учесть в налоговых расходах. Причем даже если такая выплата предусмотрена трудовым договором. Ведь она носит непроизводственный характер и не связана с оплатой труда (Статья 255, п. 25 ст. 270 НК РФ)	от 01.03.2011 N 13018/10
Документ, подтверждающий резидентство иностранного партнера, должен выдать компетентный орган, указанный в соглашении об избежании двойного налогообложения	Документы, выданные другими органами иностранного государства, не доказывают налоговое резидентство. Поэтому если на основании таких бумаг организация не удержала налог с дохода, выплаченного иностранной компании, то ей грозит штраф (Пункт 1 ст. 312, ст. 123 НК РФ).	от 28.12.2010 N 9999/10
Необоснованная налоговая выгода
Если инспекция признала сделку мнимой, то она вправе взыскать налог в бесспорном порядке	Признание мнимости сделки не свидетельствует о ее юридической переквалификации (а только в последнем случае инспекции нужно обращаться в суд) (Подпункт 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Инспекция может признать сделку мнимой, то есть совершенной лишь для вида, если сочтет, что документы не подтверждают реальность хозяйственных операций.	от 01.06.2010 N 16064/09
Первичные документы, выданные от имени несуществующей организации, не подтверждают расходы	Операция с несуществующим контрагентом не может быть реальной. Так что будьте бдительны: выбирая контрагентов, проверяйте их регистрацию и ИНН	от 31.05.2011 N 17649/10, от 19.04.2011 N 17648/10, от 01.02.2011 N 10230/10
Подписание документов от имени контрагентов неуполномоченными лицами не может быть единственным основанием для отказа покупателю в учете расходов	Если покупатель не знал о подложности документов, которые ему дал контрагент, его расходы - экономически обоснованные. Главное - чтобы инспекция не смогла опровергнуть реальность операции	от 08.06.2010 N 17684/09
Инспекция не может отказать в признании части расходов по операции, не проверив "рыночность" цены	Заподозрив у организации необоснованную налоговую выгоду, инспекция не может часть расходов по конкретной операции признать, а в части - отказать. В такой ситуации налоговики должны проверить "рыночность" цен (Статья 40 НК РФ). А если это не сделано, то доначислять налоги они не могут.	от 28.10.2010 N 8867/10
Налог на имущество, ЕНВД и упрощенка
Пока в новом здании ведутся отделочные работы, с него не надо платить налог на имущество	Построенное здание, на которое получено разрешение на ввод в эксплуатацию, но которое сдано без отделки, надо включать в состав основных средств только после того, как в нем завершены все отделочные работы и оно доведено до состояния готовности (Пункт 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). То есть это надо сделать в месяце издания приказа руководителя о вводе здания в эксплуатацию.	от 16.11.2010 N ВАС-4451/10
Для авторемонтной мастерской продажа запчастей - не отдельный вид деятельности	Продажу клиентам запчастей, которые потребовались для ремонта машин, нельзя назвать торговлей. А следовательно, и дополнительных налогов (помимо ЕНВД с ремонтных услуг) быть не может.	от 22.06.2010 N 14630/09
Продажа товара со склада, если он демонстрируется и оплачивается в офисе, не обязывает платить ЕНВД	Если офис находится в не предназначенном для торговли здании (например, административном), то он - не объект стационарной торговой сети. Следовательно, в отношении розничной торговли с использованием данного помещения применять ЕНВД нельзя.	от 15.02.2011 N 12364/10
Стоимость товаров, передаваемых в счет оплаты услуги, - не только расход, но и доход заказчика- упрощенца	Ведь передача товаров на возмездной основе - это реализация (Пункт 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 4 ст. 346.18 НК РФ)	от 21.12.2010 N 10659/10
Налоговые проверки, штрафы и рассмотрение жалоб
Если право на нулевую ставку НДС подтверждено документами, инспекция не вправе проводить дополнительные мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки	Если же инспекция все же проведет такие мероприятия, то их результаты будут считаться доказательствами, полученными с нарушением Кодекса, которые нельзя использовать при вынесении решения по результатам проверки (Пункт 7 ст. 88, п. 4 ст. 101 НК РФ).	от 26.04.2011 N 17393/10
За несообщение в инспекцию об открытии счета для операций с использованием банковских карт - штраф 5000 руб.	Расчетные операции с использованием банковских карт банк проводит на основании договора банковского счета (Статья 845 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, о счетах, открытых для банковских карт, надо сообщать в инспекцию (Подпункт 1 п. 2 ст. 23 НК РФ)	от 21.09.2010 N 2942/10
Если налогоплательщик руководствовался письменными разъяснениями компетентного органа, то его вины в совершении правонарушения нет и штрафовать его нельзя	В частности, если при расчете налога организация ориентировалась на письма Минфина, опубликованные в средствах массовой информации и в справочно-правовых системах (Пункт 1 ст. 34.2 НК РФ).	от 30.11.2010 N ВАС-4350/10
Для рассмотрения в УФНС жалобы на решение инспекции присутствия самого налогоплательщика не требуется	Налоговый кодекс не обязывает извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы на решение инспекции, а также обеспечивать его участие в рассмотрении (Глава 20 НК РФ)	от 21.09.2010 N 4292/10
Расходы на подготовку возражений на акт налоговой проверки взыскать с инспекции как свои убытки нельзя	Ведь взыскать в качестве убытков можно только расходы, причина которых - неправомерные действия налоговиков (Пункт 2 ст. 15 ГК РФ; ст. 35, п. п. 1, 2, 4 ст. 103 НК РФ). А инспекторы, проводя проверку и составляя акт по ее итогам, действуют правомерно, даже если впоследствии их решение будет признано незаконным (Статьи 100, 101 НК РФ).	от 15.07.2010 N 3303/10
Стоимость услуг по подготовке заключения о незаконности решения ИФНС инспекцией не возмещается	Затраты на такие услуги не относятся к судебным расходам (Статьи 101, 106, ч. 2 ст. 110 АПК РФ).	от 29.03.2011 N 13923/10

* * *

Большинство споров из обзора ФНС закончилось победой налогоплательщиков. Однако особое внимание надо уделить именно тем, которые выиграли налоговые инспекции (эти споры выделены в таблице голубым цветом). Уж их-то инспекторы с радостью возьмут на вооружение.

Налоговые споры