Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Офшорный бизнес в схемах и комментариях

 

Республика Кипр расположена на острове в северо-восточной части Средиземного моря. Население Кипра составляет около 700 000 человек. Столица - Никосия. Официальные языки - английский и греческий. В 1960 г. Кипр приобрел независимость от Великобритании, 1 мая 2004 г. греческая часть острова вошла в Европейский союз.

Основа экономики Кипра - свободное предпринимательство с наибольшей экономической активностью, приходящейся на частный сектор. Кипр - это один из популярнейших и лучших вариантов для ведения бизнеса в Европе благодаря тому, что Кипр входит в ЕС, никаких ограничений при заключении контрактов между европейскими и кипрскими компаниями не существует (в отличие от некоторых офшорных юрисдикции). Во взаимоотношениях с Россией у Кипра также есть неоспоримое преимущество - Соглашение об исключении двойного налогообложения, целью которого является избежание двойного налогообложения дохода, полученного в одном из договаривающихся государств.

Правительство Кипра, стремясь повысить привлекательность острова как офшорного центра, предоставило ряд уникальных возможностей и приняло крайне простую процедуру регистрации.

На основании Закона о валютном регулировании Центральный банк Кипра уполномочен выдавать разрешение на регистрацию офшорных компаний на Кипре.

Лица, имеющие постоянное место жительства за пределами Кипра, могут через практикующего кипрского адвоката обратиться в Центральный банк за разрешением на владение акциями в офшорной компании. Юридические лица также могут владеть акциями офшорной компании при условии, что их место регистрации и деятельность находятся за пределами Кипра.

Компании с ограниченной ответственностью и офшорный филиал регистрируются на Кипре в соответствии с Законом о компаниях, который базируется на английском Законе о компаниях 1948 г. Офшорное простое или ограниченное товарищество регистрируется в соответствии с Законом о товариществах и деловых наименованиях. Процесс регистрации офшорной компании включает в себя ряд требований:

- предполагаемое название компании должно быть одобрено в Отделе регистрации компаний (Registrar of Companies) и должно оканчиваться словами "Ltd" или "Limited". Запрещены слова: Bank, Insurance, Global, Imperial, National, Cooperative, European, World-wide, Investment, Financial, Trust;

- размер уставного капитала компании, на который выпущены акции, должен быть не менее 1000 EUR, однако требований к оплате уставного капитала нет;

- у компании может быть один бенефициальный (реальный) владелец. Сведения о бенефициаре компании хранятся лишь у регистрационного агента;

- компания должна вести свою деятельность исключительно за пределами Кипра, и это должно быть отражено в меморандуме компании;

- компания ежегодно должна проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, которая представляется в Центральный банк вместе с заключением аудитора.

В Отдел регистрации компаний на хранение должны быть представлены устав и программа деятельности предприятия. При регистрации офшорных структур существует процедура заполнения определенных документов в Регистрационной палате:

- устав и меморандум об учреждении, которые фиксируют цели деятельности и акционерный капитал компании, право голоса акционеров, процедуру общих собраний, полномочия директоров и т.д.;

- полное имя, адрес места жительства и национальность, профессия каждого директора компании;

- адрес зарегистрированного офиса для доставки извещений, распоряжений и других официальных документов (как правило, в качестве адреса компании используют офис адвоката);

- адреса и полные имена держателей акций компании;

- имя и адрес секретаря компании, обычно секретарем назначается инкорпорирующий компанию адвокат.

Для регистрации компании бенефициальному владельцу нет необходимости покидать страну резидента и приезжать на Кипр, так как учредительный договор и устав компании могут подписать от имени владельца номинальные держатели акций. Кроме того, последние могут обеспечить полную конфиденциальность информации о владельцах компании, поскольку эта информация защищена правилом абсолютной секретности.

После регистрации компании Регистрационной палатой выдаются следующие документы, которые составлены на греческом или английском языках:

- сертификат об учреждении;

- сертификат на директоров и секретаря;

- сертификат адреса зарегистрированного офиса компании;

- сертификат акционеров.

Копию меморандума об учреждении и устава можно представить в качестве подлинной копии зарегистрированных его конторой оригиналов, удостоверив ее в Регистрационной палате. Дополнительные копии учредительных документов могут быть получены в любое время в Регистрационной палате после уплаты по соответствующему тарифу.

 

Налоговое законодательство

 

Кипрская офшорная компания может оказаться полезным средством для осуществления международной коммерческой деятельности и налогового планирования. Парламент Республики Кипр одобрил новое законодательство в июле 2002 г., которое вступило в силу с 1 января 2003 г., это обосновывается вступлением страны в 2004 г. в ЕС. Поэтому был введен единый налог на прибыль в размере 10% и НДС в размере 15%. С тех пор различий между компаниями-резидентами и офшорами нет.

Членство в ЕС поднимает статус страны, сделки, которые заключают кипрские компании, приравниваются к сделкам с другими европейскими странами, но при этом сохраняется офшорная инфраструктура (банки, аудиторы, адвокаты). Такое положение делает Кипр привлекательным для регистрации компаний на его территории.

Рассмотрим основные бизнес-налоги Кипра.

Налог на прибыль. Согласно новому законодательству, компания считается резидентом, если ее "управление и контроль" находятся на Кипре, и, соответственно, компания считается нерезидентом, если ее "управление и контроль" находятся за пределами Кипра. Налогом облагается "всемирный" доход компании-резидента по ставке 10%, при этом только они вправе пользоваться преимуществами налоговых договоров Кипра, поскольку положения таких договоров применяются лишь к налогоплательщикам страны, заключившей договор. Нерезиденты, в свою очередь, освобождены от уплаты налогов по доходам, которые получены вне пределов Кипра, подлежит налогообложению доход, полученный из источников Кипра. Такая компания не может пользоваться преимуществами налоговых соглашений Кипра.

Следовательно, чтобы компанию считали резидентом Кипра, директорами в компании должны быть киприоты. Если директор компании из России, но большую часть года он проводит на Кипре и там подписывает контракты и принимает решения, то в этом случае также будет считаться, что "управление и контроль" компании осуществляются на Кипре. Необходимо отметить, что учитывается резидентность именно директоров, а не акционеров. Последнее утверждение особенно важно, так как теперь каждая компания может сама выбирать себе налоговый режим на год. Назначает директором нерезидента Кипра (секретарские компании предоставляют таких) - и не платит налог. Захотела использовать преимущества налогового соглашения и не платить налог в стране извлечения дохода - назначает директором киприота (это может быть и номинальный директор, как и в первом случае), заключает специальный контракт с офшорной компанией, чтобы переместить прибыль, которую будет получать, в безналоговую зону, и платит налог на Кипре по ставке 10% с того минимума, который он здесь оставит.

Доход компании в виде дивидендов из-за границы и с Кипра полностью освобожден от корпоративного налога (налог на прибыль). Это означает, что кипрские холдинговые компании становятся исключительно привлекательными. Например, при переводе дивидендов из России кипрская компания заплатит удерживаемый налог по ставке всего 5% только в России.

Прибыль, полученная от деятельности постоянного делового учреждения за границей (в России в данном смысле применяется термин "постоянное представительство"), переведенная на Кипр, полностью освобождена от налога на прибыль.

Значит, если компания ведет деятельность в России через постоянное представительство и использует льготы, предоставленные местным законодательством, или специальный налоговый режим, принятый на определенной территории, и платит налоги в России, то ее прибыль, переведенная на Кипр, налогом больше не облагается.

Операции с ценными бумагами для всех компаний, которые являются резидентами Кипра, не облагаются налогом на прибыль. Кипрские компании-резиденты, работающие на российском рынке ценных бумаг, освобождены от налогообложения прибыли в России на основе Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Убытки компании могут быть учтены при расчете прибыли другой компании, входящей в одну группу. Для соответствия законодательству ЕС новое налоговое законодательство учитывает директиву ЕС, которая позволяет не облагать налогом итоги реорганизации, поглощения и слияния компаний. При этом увеличиваются возможности и гибкость налогового планирования.

Половина дохода компании, полученного в виде процентов компании с резидентством на Кипре, освобождается от налога на прибыль, но доход в виде процентов, полученный как результат торговой деятельности компании, полностью облагается налогами.

Налог на выплату дивидендов, процентов и роялти нерезидентам Кипра не удерживается.

Специальный налог на оборону страны для юридических лиц. Специальный налог (взнос) в фонд обороны уплачивается всеми налоговыми резидентами Кипра. Компании-нерезиденты от уплаты взноса освобождены.

Взнос уплачивается на следующие виды дохода по соответствующим ставкам:

- дивиденды, получаемые от кипрской резидентной компании, - 15%;

- дивиденды, получаемые от нерезидентов Кипра, - 0%;

- проценты, получаемые в рамках основной деятельности компании, - 0%;

- иные виды процентов - 10%;

- доходы от аренды, уменьшенные на 25%, - 3%;

- прибыль компаний с государственным участием - 3%.

Налог на прирост капитала. Данный налог уплачивается при реализации недвижимого имущества, расположенного на территории Кипра. Объект налогообложения - доход от реализации этого имущества, уменьшенный на его стоимость при приобретении с учетом инфляции, а также на размер капитальных вложений в это имущество.

Ставка налога - 20%.

Гербовый сбор. При приобретении недвижимости на Кипре взимается однократный гербовый сбор. Ставка налога от 0,15 до 0,20% в зависимости от стоимости объекта. Этот вид налога касается любых сделок в бизнес-среде (регистрация, покупка, выпуск акций и т.д.). Международные компании освобождены от уплаты гербового сбора.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость уплачивается с доходов от операций по реализации товаров и услуг на территории Кипра, а также при импорте товаров. Сейчас действуют три ставки налога: 15% - стандартная; 5% - пониженная; 0% - нулевая.

Социальный фонд единства. Налог в социальный фонд единства уплачивается в размере 2% на сумму заработков всех нанятых работников компании (ограничений на сумму заработков нет). Международные компании освобождаются от данного налога при условии, что нанятый персонал - иностранные служащие.

Налог на недвижимое имущество. Этим налогом облагают недвижимую собственность, расположенную на Кипре. Ставка налога является прогрессивной и взимается в зависимости от стоимости имущества (от 0 до 4%). Таким образом, большинство объектов недвижимости на Кипре налогом не облагается.

Идеальное стратегическое расположение, доступность, отличная инфраструктура в сочетании с множеством преимуществ и стимулов, которые предоставлены правительством, характеризуют Кипр как один из самых предпочтительных международных бизнес-центров для офшорных компаний.

 

Офшорные схемы

 

Существуют различные способы применения офшорных компаний в основных отраслях российского бизнеса. Приведенные ниже схемы дают общее представление, как использовать преимущества офшорных механизмов для оптимального движения финансовых и материальных потоков.

 

Экспортная схема

 

Офшорная компания является промежуточным звеном между российской компанией и ее иностранным партнером. В сделках используется реинвойсинг - занижение или завышение стоимости товара. При экспорте офшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по рыночной цене, оставляя у себя не облагаемую налогами прибыль. Товар физически перемещается напрямую от покупателя к продавцу, а все финансовые потоки проходят через счет офшорной компании.

Например, российская компания экспортирует товар иностранной фирме по цене 110 EUR за одну единицу. Прибыль российской компании составляет 10 EUR, возникает обычный налог на прибыль - 24%. Для оптимизации налога на прибыль используется офшорная компания. С ней заключается экспортный контракт по цене 101 EUR за единицу. Прибыль в данном случае снижается до 1 EUR, и, соответственно, налог. Офшорная компания, в свою очередь, продает товар по рыночной цене - 110 EUR.

Покупая товар для экспорта на свою российскую компанию, вы должны уплачивать НДС, который сможете вернуть через очень длительный отрезок времени, затратив при этом огромные усилия при работе с налоговыми органами. Делая покупку напрямую от имени иностранной фирмы (вашей офшорной компании), вы покупаете товар сразу без НДС.

 

Импортная схема

 

При импорте товаров через офшорную компанию можно увеличить цену импортируемого в Россию товара и тем самым уменьшить прибыль российской компании. А для товаров с высокими таможенными пошлинами, наоборот, объявленную цену можно понизить.

Самое важное в этих операциях - найти наиболее выгодную цену, чтобы не попасть под российский налог на прибыль и под импортные пошлины. Зная процентные ставки взимаемого налога на прибыль и таможенных платежей, можно установить идеальное значение цены ввозимого товара, при которой таможенные пошлины будут существенно понижены, а налог на прибыль - сведен к минимуму.

Кроме того, можно заключить с офшорной компанией договоры на сопровождение груза, его охрану и т.п. и таким образом дополнительно списать расходы из прибыли российской компании.

При ведении деловых операций с иностранными партнерами большое значение имеет оперативное движение денежных средств. При существующей системе валютного контроля и практике банковской работы в России эту оперативность обеспечить тяжело. Проблема решается, если для срочных платежей использовать зарубежный банковский счет офшорной компании.

 

Агентская схема с использованием английской компании

 

Между английской и офшорной компаниями заключается агентский договор. Английская компания уплачивает налоги со своего агентского вознаграждения, составляющего 5% от оборота. На счете офшорной компании оседает чистая прибыль. Английская компания является реально работающей компанией, которая своевременно сдает налоговые отчеты и платит налоги. Схема исключает причастность к офшорным операциям.

Наиболее часто такая схема применяется в торговле.

 

Схема с выплатой процентов по кредиту

 

Российская компания уплачивает налог на перечисляемые проценты согласно договору об избежании двойного налогообложения с Кипром (0%). Кипрская компания уплачивает проценты зарубежному кредитору без начисления налога на доход у источника (0%).

 

Схема с использованием лизинговых операций

 

Налог на прибыль в России - минимизирован путем отнесения лизинговых платежей на себестоимость. Налог на имущество - отсутствует. Таможенные платежи минимальны.

Для приобретения и ввоза в Российскую Федерацию оборудования применяется лизинговая схема. Создаются классическая офшорная и кипрская резидентная компании. Офшорная компания выдает кредит кипрской резидентной компании. Кипрская компания приобретает необходимое оборудование и заключает лизинговый договор на 3 года с российской компанией (применяется договор об избежании двойного налогообложения).

После передачи оборудования в лизинг российская компания выплачивает регулярные лизинговые платежи кипрской компании. Последняя перечисляет деньги на офшорную компанию в виде погашения кредита и процентов по нему. Российская компания получает официальный канал перечисления денежных средств в офшор.

 

Схема, используемая при производственной деятельности

 

При данной схеме офшорная компания оплачивает сырье и производственные услуги производителя. Как правило, производственные услуги оказываются по самым минимальным расценкам. Производитель отгружает товар агенту, который продает товар конечному покупателю, получая при этом свое агентское вознаграждение. После этого деньги с прибылью возвращаются офшорной компании.

 

Схема, используемая при строительной деятельности

 

Вариант 1. Кипрская компания выступает подрядчиком. Заказчик производит полную оплату кипрской компании за строительные услуги. Кипрская компания заключает договор с субподрядчиком - российской компанией, которая выполняет строительные работы. Все финансовые потоки проходят через кипрскую компанию-подрядчика: оплата субподрядчику, снабжение. В итоге основная прибыль оседает на счете кипрской компании.

Вариант 2. Подрядчиком выступает российское предприятие, а субподрядчиками - кипрские компании. Заказчик производит полную оплату российской компании, которая распределяет работу между субподрядчиками. Основная прибыль оседает на счетах кипрских компаний.

 

Схема, используемая при деятельности на рынке ценных бумаг

 

Вариант 1. Данная схема используется для работы на биржах, рынках акций, валютном рынке FOREX, приобретения пакетов акций, в том числе и российских компаний. Применение этого способа позволяет оптимизировать налог на дивиденды по акциям, налог на прибыль, полученный после продажи акций, а также негласно участвовать в уставном капитале компании, не фигурируя в реестре акционеров.

Вариант 2. В этой схеме, наоборот, российская компания покупает акции офшорной компании. Деньги напрямую попадают на счет последней.

Вариант 3. Для повышения статуса сделки в схему добавляется престижная низконалоговая компания, которая перепродает ценные бумаги российской компании. В итоге деньги попадают на счет офшорной компании.

 

Схема, используемая при выплате роялти

 

Офшорная компания разрабатывает товарный знак и регистрирует его в патентном бюро в Российской Федерации. Затем она продает лицензионные права на его использование кипрской резидентной компании. Кипрская компания передает лицензионные права на использование товарного знака российской компании с последующими выплатами роялти. Российская компания выплачивает роялти кипрской компании, использующей договор об избежании двойного налогообложения, согласно которому данные выплаты не облагаются налогом в Российской Федерации. Кипрская компания получает агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет офшорной компании. Выплаты роялти относятся на себестоимость российской компании. Соответственно, себестоимость повышается, налог на прибыль понижается. Происходят регулярные отчисления на счет офшорной компании.

 

Схема, используемая при выплате дивидендов

 

Схема применяется зарубежными инвесторами, желающими создать предприятие с участием иностранного капитала в России.

Кипрская материнская компания создает на территории Российской Федерации свою дочернюю компанию со значительной долей иностранного капитала. Дивиденды, выплачиваемые кипрской компании, облагаются налогом на Кипре (по договору об избежании двойного налогообложения). Возникшие налоги можно свести к минимуму, используя кипрскую компанию в связке с классической офшорной компанией.

 

Схема, используемая при международных перевозках

 

Данная схема удобна для транспортных компаний, специализирующихся на международных перевозках, в том числе между странами СНГ. Кипрская компания выступает в роли перевозчика товара. При использовании преимуществ договора об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром возможно на законных основаниях избегать налогообложения в России. Кипрские налоговые затраты можно свести к минимуму, используя кипрскую компанию в связке с классической офшорной компанией.

 

Схема, используемая при проектных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, маркетинговых и рекламных услугах

 

Офшорная компания оказывает услуги для российской компании.

Данная схема наиболее распространена в бизнесе. Деньги напрямую уходят на счет офшорной компании. Затраты за оказанные услуги относятся на себестоимость, следовательно, снижается налог на прибыль. Этот способ требует хорошего знания налогового законодательства в той части, где говорится о расходах, включаемых в себестоимость.

Важно очень грамотно использовать эту схему, чтобы в случае необходимости доказать, что названные услуги были действительно оказаны.

Для повышения респектабельности в схему добавляется престижная низконалоговая компания, зарегистрированная, например, в Швейцарии.

Схема выглядит гораздо эффектней, когда швейцарская компания оказывает дорогостоящие маркетинговые или консультативные услуги.

 

Схема, используемая при страховании

 

Офшорные компании можно использовать для операций по страхованию и перестрахованию. В этих целях создается российская страховая компания, которая учреждает офшорную перестраховочную компанию. Компании несут солидарную финансовую ответственность при страховых рисках. Российская компания страхует за рубли по завышенным ставкам в российской страховой компании все свое имущество, включая имущество с минимальным шансом гибели и порчи. Потом эти риски перестраховываются в офшорной перестраховочной компании. Российская компания получает официальный канал перечисления денежных средств в офшор.

При необходимости создается кипрская резидентная компания, которая берет кредит у перестраховочной офшорной компании. Затем кипрская компания кредитует российскую компанию. Российская компания погашает кредит равномерными частями и выплачивает проценты по кредиту, которые по договору об избежании двойного налогообложения не облагаются налогом. Кипрская резидентная компания переводит деньги на счет перестраховочной компании. Таким образом перечисляются деньги на офшорную компанию в виде страховых взносов, погашения кредита и проценты по кредиту.

 

Схема, используемая при торговле внутри России

 

Все товарные и финансовые потоки проходят через российскую компанию, которая выступает посредником между покупателем и продавцом. В свою очередь, посредническая российская компания выступает агентом кипрской компании и в качестве вознаграждения получает 5% от оборота. Основная прибыль относится на кипрскую компанию. По договору об избежании двойного налогообложения кипрская компания уплачивает 10%-ный налог на прибыль на Кипре. Далее возможно два варианта: в первом происходит искусственное завышение затрат кипрской компании, во втором - в схему добавляется классическая офшорная компания. Кипрская компания выступает агентом офшорной компании и платит налог со своего агентского вознаграждения. В итоге чистая прибыль подпадает на счет офшорной компании.

Эта схема является одной из наиболее сложных с точки зрения практического применения. Возникает много спорных вопросов: выгоден или невыгоден вычет НДС, соответственно, выгодно или нет возникновение постоянного представительства для кипрской компании.

Такая схема требует проведения предварительного анализа, расчета эффективности и очень грамотного составления контрактов.

Несмотря на всю сложность этой схемы, у нее есть свое место в бизнесе.

 

Нерезидентная схема с использование компании в Великобритании

 

Компания, зарегистрированная в Великобритании, может считаться нерезидентной для налоговых целей. Если управление и контроль осуществляются из страны, с которой Великобритания подписала договор об избежании двойного налогообложения, содержащий "пункт прерывания связи", английская компания не облагается налогом на небританский источник дохода. Наиболее удобной страной является Кипр. Английская компания получает статус двойной резиденции, что позволяет ей выбирать, где уплачивать налог. Выбор встает в пользу Кипра (так как налог на прибыль - 10%). Необходимо, чтобы органы управления и бенефициары физически находились на Кипре. Поскольку налоговой резиденцией компании является Кипр, то для всех сделок могут применяться соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Кипром.

 

 

Схема, используемая при корпоративном налоговом планировании

 

При построении сложных схем важно четко и правильно понимать налоговые законодательства всех используемых юрисдикций.

Только правильно структурированные компании действительно будут являться безналоговыми (низконалоговыми), анонимными и защищенными от недобросовестных действий третьих лиц.

В представленной схеме у бенефициара полный контроль над компанией. Может быть использована холдинговая схема для защиты личных накоплений, владения недвижимым имуществом. Непосредственное управление активами также принадлежит бенефициару. Бенефициар защищен акциями на предъявителя. Подходящие юрисдикции для данной схемы: Белиз, BVI, Панама, Люксембург, Швейцария. Рекомендуемые компании: холдинги Люксембурга, швейцарская компания.

Непосредственное управление активами принадлежит бенефициару. Контроль над активами на основании доверенности, выданной номинальным директором. Бенефициар защищен номинальными акционерами и директорами. Полный контроль за банковским счетом. Инструмент может быть использован для торговых операций, консалтинга и холдинговых схем. Подходящие юрисдикции: Белиз, BVI, Панама. Рекомендуемые компании: английские компании любых типов.

Идентификация бенефициара защищена несколькими уровнями. Формальное владение и управление принадлежит трасту, фонду, которые создаются специально для клиента. Непосредственное управление активами передается трастовому управляющему. Подходящие юрисдикции: Белиз, BVI, Панама, Люксембург, Швейцария. Рекомендуемые компании: английские компании любых типов, люксембургская SOPARFI, швейцарская компания.

Важно понимать, что в любой схеме должны учитываться индивидуальные особенности бизнеса.

При составлении схем и контрактов рекомендуется консультироваться со специалистами, у которых есть практический опыт в области международного налогового планирования.

Возможна продажа акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг