Новое в уплате и исчислении НДФЛ

2010 г. уже успел вступить в полной мере в свои права. "Прощальным поцелуем" года ушедшего традиционно будет представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Те, кто получал только заработную плату, этого не заметят. Сложнее тем, кто претендует на льготы или не уверен в надежности своего работодателя. Выясняем, что изменилось с приходом очередной декларационной кампании.

Резидент / нерезидент

Напомним, что каждый гражданин нашей необъятной Родины, как, впрочем, и не гражданин, обязан платить налоги с доходов, полученных в Российской Федерации или от источников в России.
Ситуация осложняется тем, что декларируемая государством "плоская" шкала налогообложения на деле выходит "буграми". Ведь ставки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) все же разные: 13, 35, 30 и 9 процентов. Только различаются они в зависимости от вида дохода. Например, по максимальной ставке - 35 процентов - облагаются так называемые нетрудовые доходы, а именно:

- любые выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.
Также не везет тем, кто является налоговым нерезидентом РФ. Гражданство тут ни при чем. Все дело во времени, которое вы проводите в родном отечестве. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Обращаем ваше внимание на тот факт, что "укладываться" в налоговый период (по НДФЛ это год) необязательно. "Безболезненно" можно покидать страну для поправки здоровья и обучения в "заморских" учебных заведениях. В этом случае период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу.
С начала текущего года Законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ внесен ряд изменений, которые вступили в силу с 1 января 2010 г. Несмотря на то что их "узаконили" несколько месяцев назад, актуальность они обрели только сейчас. Ведь налоговую декларацию физические лица должны подавать не позднее 30 апреля. То есть озаботиться ее подготовкой стоит уже сейчас.
Заметим, что, как правило, налогоплательщики даже не в курсе того, как налоговая декларация выглядит. Это справедливо, ведь в подавляющем большинстве случаев платит за гражданина организация - юридическое лицо, которое выступает в роли налогового агента (ст. 226 НК РФ). Однако есть исключения - иногда знать о "своем" налоге все-таки стоит, чтобы в тех редких случаях, когда уплатить НДФЛ должно само физическое лицо, это событие не стало неожиданным "громом среди ясного неба".

Примечание. Рядовые граждане даже не в курсе, как налоговая декларация выглядит. Это справедливо, ведь чаще всего платит-то налоговый агент. Однако есть случаи, когда знать о "своем" налоге все-таки стоит.

Информируем по правилам

Вернемся к поправкам, внесенным июльским Законом. Формально начиная с этого года работодатель или другая компания, от которой вы получали доходы, информирует налоговую инспекцию о том, что не может удержать с этих доходов налог. Например, если доходы были выданы в натуральной форме - а это в условиях кризиса бывает весьма часто. Новшество, удобное для налогоплательщика, но, как и все удобное в нашей стране, почему-то неработающее. Дело в том, что п. 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено уведомление как налоговиков, так и работника по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (проще говоря, ФНС), о невозможности удержать НДФЛ. Однако соответствующая форма до сих пор не утверждена. Это может быть вполне законным поводом для нерадивого работодателя или другой организации, которая выступает источником дохода, не уведомлять кого-либо.
Здесь любой бухгалтер выступает не только в роли физического лица, но и представителя организации. В этом случае, как гражданин, вы можете ознакомиться в сервисе "Личный кабинет налогоплательщика" на сайте ФНС России с имеющейся задолженностью по НДФЛ. Если задолженности за вами нет (то есть если сервис выдает информацию: "По вашему запросу информация не найдена"), значит, компания полностью и в срок заплатила за вас все налоги. Если задолженность на сайте имеется (кстати, возможность отследить поступления НДФЛ предоставлена уже с середины февраля этого года), то с ваших доходов налог не заплачен. Не стоит относиться к этим цифрам слишком праздно. Дело в том, что физическое лицо, за которого налоговым агентом не уплачен НДФЛ, должно уплатить его самостоятельно равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ).
Отметим, что налоговое уведомление, по которому гражданин обязан "доплатить" НДФЛ, должно соответствовать по форме Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-04/440@.
Бухгалтер же, по нашему мнению, должен в свою очередь уведомить как налоговую инспекцию, так и своего получателя доходов всеми доступными способами, несмотря на нерасторопность чиновников. С налоговой инспекцией все понятно: нужно направить заказное письмо (с описью вложения), в котором подробно указать Ф.И.О. и ИНН физического лица, с которого невозможно удержать НДФЛ, и сумму задолженности по налогу в разбивке по месяцам. Отметим, что до утверждения формы уведомления направлять более подробные данные (помимо оговоренных Ф.И.О. и ИНН) не стоит. Ведь почта не фельдъегерская, а в случае утечки паспортных данных у компании могут быть проблемы в связи с нарушением Закона от 27 июля 2006 г. N 152-ФЗ "О персональных данных".
Сложнее с самим физическим лицом. Ему уведомление стоит направлять по всем известным компании адресам. Естественно, это будет адрес регистрации по паспорту, копию которого работник (получатель дохода) представил в отдел кадров. Но немаловажно еще и направить письма по всем адресам, которые физическое лицо указывало при возможной переписке (обратные адреса на конвертах или в письмах) или при заполнении всевозможных анкет и других документов, находящихся в распоряжении фирмы.

Выплата - необязательно помощь

Следующей новацией является поправка в п. 8 ст. 217 НК РФ (изменения внесены Законом от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ), согласно которой не облагаются НДФЛ любые выплаты на ряд целей (которые тоже были скорректированы), а именно:
- при возмещении причиненного материального ущерба или вреда здоровью в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
- в связи со смертью члена семьи (в том числе бывшим работникам);
- благотворительная (гуманитарная) помощь, в том числе малоимущим и (или) пострадавшим от терактов;
- помощь при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка, оказываемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Важной новацией является то, что не подлежат налогообложению доходы, полученные в натуральной форме. Эта формулировка освободила компании, оказывающие продуктовую помощь своим бывшим работникам, от незавидной участи вести утомительную переписку с налоговой инспекцией о невозможности взыскать НДФЛ.
Обратим еще раз внимание читателей на то, что не облагаются НДФЛ любые выплаты в пользу работников; то есть отслеживать формулировки в документах компании и платежных поручениях теперь не придется. Даже если в графе "Назначение платежа" указано не "Материальная помощь", а, например, "Компенсация", налог все равно платить не нужно.

Претендуем на вычеты

Также немаловажной в этом году новацией стала возможность осуществить перерасчет стандартных налоговых вычетов без подачи налоговой декларации и заявления. Теперь, если компания по каким-либо причинам не предоставила своему сотруднику стандартные вычеты в течение года (например, "чернобыльцу" или на детей), то достаточно направить подтверждающие документы в налоговую инспекцию по месту жительства. Подойдут, к примеру, такие бумаги, как справка 2-НДФЛ, копии свидетельств о рождении детей и т.п.
Устранена несуразица и в п. 2 ст. 219 НК РФ. Чтобы получить социальный налоговый вычет, подавать письменное заявление также не требуется. Достаточно налоговой декларации и документов, подтверждающих "социальные" расходы. И это логично, ведь налоговая декларация сама по себе является письменным заявлением налогоплательщика (ст. 80 НК РФ).
Не нужно представлять декларацию по форме 3-НДФЛ при продаже жилых домов, квартир, комнат, иного имущества, которые были в собственности налогоплательщика три и более года (п. 17.1 ст. 217, п. 1 ст. 220 НК РФ). По действующим с 2010 г. правилам из облагаемых исключены только доходы, полученные от продажи легковушек, находящихся в собственности более трех лет. Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Поэтому и по прошлогодним сделкам с личным имуществом отчитываться не придется.

НДФЛ