Переход на УСН с 2011 года: Нужно ли платить НДС с полученной в этом году предоплаты и что делать дальше с налогом

Если вы продаете товары (выполняете работы, оказываете услуги) по принципу "утром деньги - вечером стулья", а с нового года собираетесь перейти на упрощенку, то у вас может возникнуть желание в договоре налог покупателю не предъявлять и НДС с предоплат, полученных в конце текущего года, не платить.

Примечание
Поясним: имеется в виду ситуация, когда вы получаете деньги, будучи еще на общем режиме налогообложения, а сам товар будете отгружать покупателю уже после перехода на упрощенку.

А если налог с аванса все-таки уплачен, то возникает вопрос: что с этим НДС продавцу делать дальше - после перехода на упрощенку?

Что предлагает Минфин

По мнению финансового ведомства, раз упрощенцы НДС не платят (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ), то предоплату в рассматриваемой ситуации можно расценивать как аванс, полученный в счет поставки, освобожденной от налога. А такой аванс включать в налоговую базу по НДС не нужно (Пункт 1 ст. 154 НК РФ).

Получается, что в данном случае продавец может изначально в договоре указать цену на товар (работу, услугу) без НДС. Несмотря на то что он является плательщиком НДС, а реализация товаров (работ, услуг) от налогообложения не освобождена.
Но этому подходу лучше не следовать.

Что говорит Налоговый кодекс

Во-первых, данный подход противоречит Налоговому кодексу. Ведь вы являетесь плательщиком НДС, а значит, обязаны предъявлять налог покупателю (Статья 168 НК РФ).
Во-вторых, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату (Пункт 1 ст. 167 НК РФ):
(или) на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
(или) на дату оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В рассматриваемой ситуации оплата товаров (работ, услуг) предшествует их отгрузке (передаче). И день оплаты приходится на тот период, когда вы еще применяете общий режим налогообложения. Поэтому оснований не платить НДС с предоплаты у вас нет.
В-третьих, само намерение продавца в будущем перейти на упрощенку еще не освобождает его от уплаты налога сейчас.
Освобождены от НДС именно упрощенцы, а не те, кто только намеревается приобрести статус такого спецрежимника. Ведь может случиться и так, что вы подадите заявление о переходе на упрощенку, а в IV квартале текущего года у вашей компании, например, сменятся участники, что сделает применение УСНО для вас невозможным (Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание
Перейти на упрощенку можно, если по итогам 9 месяцев того года, когда вы подаете заявление о переходе на УСНО, ваши доходы не превысят допустимый лимит - 45 млн руб. (Пункт 2.1 ст. 346.12 НК РФ).
Но кроме этого, для применения упрощенки нужно соответствовать и другим требованиям, указанным в НК РФ. Так, организации, в которых доля участия других организаций превышает 25%, применять УСНО не вправе ( Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кстати, в рассматриваемой ситуации, когда оплата товаров (работ, услуг) предшествует их поставке (передаче), продавцу, переходящему на упрощенку, предоставлено право получить вычет НДС с аванса - при условии, что он сначала начислил налог с предоплаты к уплате в бюджет и затем вернул его покупателю (Пункт 5 ст. 346.25 НК РФ). То есть Налоговый кодекс устанавливает специальный порядок получения вычета. А значит, законодатель изначально исходит из того, что налог с аванса в этой ситуации все-таки нужно начислить.

Если вы не предъявили НДС покупателю

Таким образом, даже если вы пропишете в договоре с контрагентом, что поставка товара не облагается НДС, то это вовсе не будет означать, что вы налог с покупателя не взяли (Пункт 1 ст. 168 НК РФ). Наличие или отсутствие в договоре оговорки о включении НДС в цену товара не освобождает продавца от обязанности исчислить налог с выручки (или с аванса) и перечислить его в бюджет (Статьи 146, 168 НК РФ).
Если налоговики обнаружат, что НДС с аванса не начислен, то, возможно, вам и удастся избежать штрафа и пени за неуплату налога (Подпункт 3 п. 1 ст. 111, п. 2 ст. 109, п. 8 ст. 75, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Ведь вы можете сказать, что руководствовались разъяснением Минфина, о котором мы вам рассказали (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266).
Но вот избежать доначисления налога вряд ли получится. Причем принять доначисленный налоговиками НДС к вычету вы не сможете: условия для вычета не будут соблюдены.

А еще учитывайте, что при указании в договоре цены без НДС налог вам доначислят сверх цены, указанной в договоре. Доначисленный налог отнести на расходы вы не сможете. И вряд ли покупатель заплатит эту сумму налога (то есть сверх той суммы, которую он уже уплатил за товар) добровольно. Ведь понятно, что он не захочет платить дополнительные деньги. И тогда придется с ним судиться. А судебная практика в разных регионах складывается по-разному.

Предупреди юриста
Даже если со следующего года ваша компания переходит на УСНО, нельзя сейчас указывать в договоре цену товаров (работ, услуг) без НДС. Это приведет к доначислению вам налога, и скорее всего уплатить его придется за счет собственных средств.

Чтобы всего этого не произошло, еще до проверки налоговиков вы можете выбрать один из двух вариантов урегулирования вопроса с покупателем.
Вариант 1. Выставить покупателю счет-фактуру, тем самым потребовав с него уплаты налога сверх цены товара, указанной в договоре. А если покупатель откажется уплатить дополнительные деньги, то тогда вам придется с ним судиться. Но прежде чем идти в суд, оцените ваши шансы на успех и предстоящие судебные издержки с учетом судебной практики вашего региона.
Вариант 2. Если вам важно сохранить контрагента и судиться с ним не хочется, то лучше договориться с ним об изменении цены товара за счет применения расчетной ставки НДС и выделения налога из цены.
Для этого нужно будет заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору поставки. В нем должно быть указано, что изначально прописанная в договоре цена товара уже включает НДС (то есть, например, сначала в договоре цена товара была 118 руб. без НДС, а стала 118 руб., включая НДС). А потом нужно будет перевыставить покупателю авансовый счет-фактуру с выделенным НДС.

Вы уплатили налог с аванса: что дальше?

Если вы все сделали, как надо (то есть в договоре НДС указали, авансовый счет-фактуру с НДС покупателю выставили), то далее возможны два варианта действий.
Вариант 1. Вы можете, как мы уже сказали, заявить вычет по авансовому НДС. Для этого вам нужно будет уведомить покупателя о том, что вы переходите на упрощенку и с нового года уже не будете плательщиком НДС.
И еще вам нужно будет вернуть покупателю излишне полученную от него сумму налога. То есть если в договоре цена была изначально указана, например, 118 руб. с НДС, то нужно будет ее поменять на 100 руб. без НДС. А 18 руб. (НДС) вы вернете покупателю. Лучше все это сделать до подачи декларации по НДС за IV квартал.
При таком варианте покупатель ничего не теряет. Если он плательщик НДС и заявил налог с уплаченного аванса к вычету, то потом, после получения от вас этого налога как излишне уплаченной им суммы, он просто восстановит НДС с аванса. Если же он авансовый НДС к вычету не принимал, то ему вообще ничего делать не придется. А если он - неплательщик НДС, то просто получит назад часть уплаченных денег.

Пример. Уплата и вычет НДС с аванса в связи с переходом на упрощенку при уменьшении цены товара

Условие

ООО "Вера" с 2011 г. переходит на упрощенку.
По договору поставки, заключенному с ООО "Надежда", стоимость товара составляет 100 000 руб., включая НДС (18%).
В сентябре 2010 г. ООО "Вера" получило от ООО "Надежда" 100%-ную предоплату за товар в размере 100 000 руб. (включая НДС 15 254 руб.). Поставка товара запланирована на I квартал 2011 г.
ООО "Надежда", находящееся на общем режиме налогообложения, приняло НДС с перечисленного аванса к вычету.

Решение

Действия продавца - ООО "Вера" будут следующими.
Шаг 1. При получении аванса - выставить авансовый счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и отразить налог в сумме 15 254 руб. в налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 г.
Шаг 2. После подачи в ИФНС заявления о переходе на упрощенку по форме N 26.2-1 уведомить об этом ООО "Надежда". В уведомлении указать, что цена товара составляет 84 746 руб. без НДС (то есть 100 000 руб. - 15 254 руб.).
Шаг 3. Перечислить покупателю НДС в размере 15 254 руб. с суммы аванса.
Шаг 4. Подать в ИФНС налоговую декларацию за IV квартал 2010 г., где отразить сумму налога (15 254 руб.) в составе вычетов.
Шаг 5. В 2011 г. отгрузить товар ООО "Надежда" по цене 84 746 руб. без выставления счета-фактуры.
Действия покупателя - ООО "Надежда" будут такими.
Шаг 1. При получении авансового счета-фактуры принять НДС в сумме 15 254 руб. к вычету.
Шаг 2. После получения суммы НДС в размере 15 254 руб. от ООО "Вера" восстановить налог.

Примечание
Если у вас с покупателем сложились прочные хозяйственные связи и вы регулярно поставляете ему товар, то для получения вычета по НДС в рассматриваемой ситуации вы можете просто зачесть налог с аванса в счет предоплаты по будущей поставке товара (работы, услуги) без НДС (когда вы уже станете упрощенцем). Тогда у вас все равно сохранится право на вычет, несмотря на то что отдельно вы налог покупателю не возвращали.
Правда, претензии со стороны налоговиков вполне могут быть. Для подстраховки составьте с контрагентом отдельный документ о зачете, а в нем пропишите, какую именно сумму и в счет чего вы зачитываете и почему возникла переплата.

Вариант 2. Предположим, вы не захотите снижать цену товара на сумму НДС. И вам удастся договориться с покупателем, что несмотря на то, что вы перестали быть плательщиком НДС, цена останется прежней (то есть было, например, 118 руб. с НДС, а стало 118 руб. без НДС).
Сможете вы договориться с покупателем о применении такого варианта или нет, зависит от того, какой режим налогообложения он применяет. Если покупатель - упрощенец с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то он не будет возражать против этого варианта. Ведь такому покупателю все равно, "сидит" в цене товара НДС или нет.
Но если это упрощенец с объектом налогообложения "доходы" или же вмененщик, то он может и не согласиться на этот вариант.
Покупатель, применяющий общий режим налогообложения, то есть являющийся плательщиком НДС, тоже может не согласиться на такие условия. Особенно если он уже принял уплаченный с аванса НДС к вычету. Ведь хотя его обязанность восстанавливать налог в такой ситуации формально в законе не закреплена, тем не менее налог восстанавливать все равно придется. Иначе покупатель необоснованно завысит на сумму НДС свои "прибыльные" расходы (в нашем примере он примет 18 руб. налога к вычету, а в расходы включит все 118 руб.). И тогда претензий налоговиков (уже по налогу на прибыль) не избежать. А вот если покупатель НДС к вычету не принимал, то ему все равно и тогда он, скорее всего, на этот вариант согласится.
Итак, если покупатель не будет против новых условий, то вы заплатите налог с аванса в бюджет. И все. А после перехода на упрощенку отгрузите покупателю товар, не указывая в первичке и в счете-фактуре НДС.

Пример. Уплата НДС с аванса в связи с переходом на упрощенку при сохранении цены товара

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что стороны договорились оставить цену товара равной 100 000 руб., но уже без учета НДС.
Покупатель, находящийся на общем режиме налогообложения, принял уплаченный с аванса НДС к вычету.

Решение

Действия продавца - ООО "Вера" будут такими.
Шаг 1. При получении аванса - выставить авансовый счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и отразить налог в декларации.
Сумма НДС составляет 15 254 руб. (100 000 руб. x 18/118).
Шаг 2. После подачи в ИФНС заявления о переходе на упрощенку уведомить об этом ООО "Надежда". Для урегулирования отношений с ООО "Надежда" заключить дополнительное соглашение к договору поставки, вступающее в силу с 01.01.2011. В нем необходимо указать, что цена договора составляет 100 000 руб. без НДС.
Шаг 3. В 2011 г. отгрузить товар покупателю по цене 100 000 руб. без выставления счета-фактуры и выделения НДС в отгрузочных документах.
Действия покупателя - ООО "Надежда" будут следующими.
Шаг 1. Принять НДС в сумме 15 254 руб., уплаченный с аванса, к вычету.
Шаг 2. При получении товара восстановить ранее принятый к вычету налог.

Таким образом, мы видим, что по деньгам оба варианта для продавца абсолютно одинаковы: что при первом варианте, что при втором на руках остается 84 746 руб. Но у вас при втором варианте будет гораздо меньше работы (не нужно перечислять деньги покупателю, отражать в учете вычет авансового налога). Вместе с тем, как мы уже показали, покупатель может на второй вариант и не согласиться.
А вот если вы вообще ничего в договоре не поменяете, то ничего хорошего не ждите. При отгрузке товара уже в следующем году покупатель будет требовать с вас счет-фактуру на отгруженный товар, в котором должен быть указан НДС. Ведь цена в договоре изначально указана с учетом НДС. Выставив же счет-фактуру, вы должны будете заплатить налог в бюджет (Пункт 5 ст. 173 НК РФ), а вот принять НДС с аванса к вычету вы не сможете.

Обсуди с контрагентом
Если ваша компания с нового года не будет плательщиком НДС, самый приемлемый для обеих сторон договора вариант - возврат покупателю налога, входящего в состав аванса. Если же по договору планируются еще поставки и вас не пугают претензии налоговиков, то можно поступить проще - не возвращать налог покупателю, а зачесть его в счет оплаты будущей поставки.

Чтобы покупатель не требовал отгрузочный счет-фактуру, придется вернуть ему налог с аванса.

* * *

Уведомить покупателя о предстоящем переходе на упрощенку и вернуть ему налог лучше еще до подачи налоговой декларации по НДС за IV квартал. Тогда ничего в бюджет платить не придется.
Если же вы не уложились в этот срок, то после выполнения всех условий для вычета подавайте уточненку по НДС за IV квартал 2010 г. и заявляйте возврат налога из бюджета.

НДС, УСН