Налоговая инспекция требует документы при проверке: какие из ранее сданных бумаг придется представить повторно

Инспекция не вправе требовать у вас документы, которые вы уже сдавали ей раньше при проведении камеральных или выездных проверок. Этот запрет действует:
- в отношении документов, представляемых после 01.01.2010, если инспекция запрашивает их в рамках камеральной либо выездной проверки (Пункт 5 ст. 93 НК РФ; п. п. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

- в отношении документов, представляемых после 01.01.2011, если инспекция запрашивает их в рамках встречной проверки (Пункт 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ; п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Как показала практика, налогоплательщики и инспекторы по-разному понимают, какие из уже представленных документов нельзя потребовать повторно:
(или) любые когда-либо сданные в инспекцию;
(или) сданные только после введения соответствующего запрета.
И уже появились первые судебные решения по таким спорам. Давайте посмотрим, в каких же случаях безопасно отказывать налоговикам в представлении документов, которые вы им уже сдавали, и как это сделать.

Для справки
Из запрета на повторный запрос документов НК РФ делает исключения. Второй раз потребовать однажды представленные документы инспекция вправе, если (Пункт 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):
(или) вы ранее представляли эти документы в инспекцию в виде подлинников, которые она затем вернула;
(или) ранее представленные копии документов утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы;
(или) вы раньше представляли эти документы не для камеральной или выездной проверки, а для встречной.

Причина разногласий

Если бы в законах, которыми в НК РФ были внесены указанные нормы, было написано, что запрет на повторное истребование вводится 01.01.2010 (01.01.2011) и действует в отношении документов, запрашиваемых инспекциями после этой даты, то все было бы понятно.
Не возникало бы споров и в случае запрета заново требовать документы, представленные после этой даты.
Однако законодатель выбрал иную формулировку: запрет действует в отношении документов, представляемых после даты его введения. И поэтому появились две версии.

Версия 1.

Версия 2.

Версия 1. Нельзя повторно требовать только те документы, которые уже были сданы в инспекцию после введения запрета
Сторонники этой версии рассматривают 01.01.2010 (01.01.2011) как "нулевую" дату, от которой отсчет начинается заново. То есть в требованиях, выставленных после 01.01.2010 (01.01.2011), не должны упоминаться только документы, однажды представленные после этой даты.
Таким образом, по этой версии инспекция не вправе у вас потребовать:
- в рамках выездной или камеральной проверки - только документы, которые вы уже сдавали налоговикам после 01.01.2010;
- в рамках встречной проверки - только документы, которые вы уже сдавали налоговикам после 01.01.2011.
А все остальные документы инспекторы могут запросить повторно.
Такого подхода придерживается ФНС, а вслед за ней - и инспекторы на местах. Налоговая служба, уведомляя инспекции о введении запрета на повторный запрос документов при проведении "встречек", несколько изменила его формулировку. Она указала, что нельзя повторно требовать документы, представленные после 01.01.2011 (Пункт 3 Письма ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@). В то время как в законе, напомним, речь идет о невозможности повторно запросить документы, представляемые после этой даты (Пункт 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Как показывают арбитражные споры (Постановления ФАС МО от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10; ФАС ЦО от 14.12.2010 по делу N А68-3284/10-135/18), обнародованного ФНС подхода налоговики придерживались и при введении 01.01.2010 запрета на повторный запрос документов при камеральных и выездных проверках.
Версия 2. Нельзя повторно требовать любые когда-либо сданные в инспекцию документы
Сторонники этой версии считают, что инспекция не вправе запросить у налогоплательщика любые документы, которые он когда-либо сдавал налоговикам, и неважно, когда именно они уже были представлены - до 01.01.2010 (01.01.2011 - при запросе для "встречки") или же позже.
Эту версию уже поддержали некоторые суды (Постановления ФАС МО от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10; Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2010 по делу N А68-3284/10-135/18;). А ФАС СКО и Девятый арбитражный апелляционный суд в защите права налогоплательщика не сдавать по второму разу документы пошли еще дальше. Они, опираясь на введенный 01.01.2010 запрет повторного истребования документов, признали незаконными требования о представлении однажды уже сданных бумаг, выставленные налоговиками еще в 2009 г., то есть до вступления запрета в силу (Постановления ФАС СКО от 01.09.2010 по делу N А53-28805/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2011 N 09АП-509/2011-АК).

Стоит ли рисковать?

Как видим, арбитражная практика только начала формироваться и пока складывается в пользу налогоплательщиков. Поэтому есть вероятность, что суд признает незаконным повторное истребование документов, сданных налоговикам до 2010 г. (2011 г. - когда запрашивают документы для "встречки"). И если вы не можете повторно представить такие документы, потому что на данный момент они уже утрачены или уничтожены в связи с истечением срока их хранения, то у вас есть шанс доказать в суде свое право не сдавать их.
Если же повторно требуемые документы у вас есть, то, прежде чем отказываться их сдавать, следует понять, чем вы в этом случае рискуете. Кроме штрафа, вероятны и другие негативные последствия отказа представить повторно запрошенные документы в случаях, когда налоговики продолжают считать свое требование законным:
- если инспекция запросила документы в рамках выездной проверки, то при отказе их представить она может изъять у вас оригиналы (Пункт 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ);
- отказ в представлении документов в ходе выездной проверки инспекция также может расценить и как повод определить ваши налоги расчетным путем (Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- отказ представить документы на камеральную проверку декларации по НДС к возмещению (Пункт 8 ст. 88 НК РФ) инспекция может счесть достаточной причиной для отказа в возмещении налога;
- отказ сдать документы, подтверждающие налоговые расходы (при выездной проверке) или вычеты по НДС (при камеральной или выездной), может привести к доначислению инспекцией соответственно налога на прибыль и НДС, пеней и штрафов.
Наоборот, представив документы на камералку, вы тем самым избавите себя от необходимости впоследствии сдавать их для выездной проверки.
Поэтому рискнуть и не представлять документы имеет смысл, только если у вас есть веские причины для этого. Например, объем документов, затраты на их копирование и доставку в инспекцию, а также время, на которое придется отвлечь ресурсы (людей, технику) от выполнения текущей работы, слишком велики. Бывает ведь, что инспекция запрашивает пару грузовиков бумаг, для копирования которых даже приходится нанимать дополнительных работников (Постановление ФАС СЗО от 26.06.2009 по делу N А56-14177/2007) или оплачивать услуги копировального центра.

Для справки
За непредставление запрошенных в рамках камеральной или выездной проверки документов инспекция вправе оштрафовать:
- компанию - на 200 руб. за каждый непредставленный документ (Статья 126 НК РФ);
- директора или главбуха - на сумму от 300 до 500 руб. (Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
За непредставление запрошенных в рамках "встречки" документов инспекция вправе оштрафовать:
- компанию - на 5000 руб. При повторном в течение календарного года нарушении придется заплатить вчетверо больше - 20 000 руб. (Пункт 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ);
- директора или главбуха - на сумму от 300 до 500 руб.

Отказываем обоснованно

Решив не представлять повторно запрошенные документы, отправьте в инспекцию обоснованный отказ.
В нем укажите:
- когда и по какому требованию вы уже представляли налоговикам запрошенные документы;
- их полный перечень.
Приложите копию составленной тогда описи сданных документов с отметкой инспекции об их приеме или описи вложений к ценному письму, если вы отправляли документы почтой. В заключение сошлитесь на запрет повторного истребования документов и положительные для налогоплательщиков решения судов.
Составить отказ можно, например, так.

Руководителю ИФНС России N 27 по г. Москве
от ООО "Ни шагу назад"
ИНН/КПП 7727987654/772701001
ОГРН 1037727012345
Тел. (495) 719-12-34
N 58/И11 от 24.05.2011

В ответ на требование ИФНС России N 27 по г. Москве от 22.05.2011 N 1254/11-Т о представлении документов на камеральную проверку сообщаем, что следующие из перечисленных в нем документов ООО "Ни шагу назад" уже представляло в ИФНС России N 27 по г. Москве ранее, а именно 02.11.2010 по требованию от 26.10.2010 N 3152/10-Т, выставленному в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 г.:

1. Заверенная копия книги покупок ООО "Ни шагу назад" за III квартал 2010 г.
<...>
110. Заверенная копия журнала учета полученных счетов-фактур ООО "Ни шагу назад" за III квартал 2010 г.
Отметка о представлении 02.11.2010 в канцелярию ИФНС России N 27 по г. Москве перечисленных выше документов имеется на содержащем их опись сопроводительном письме от 02.11.2010 N 125/И10.
В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ повторное истребование у налогоплательщика ранее представленных им документов запрещено. Неправомерность повторного истребования документов подтверждается, в частности, Постановлением ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10.

Приложение: копия сопроводительного письма от 02.11.2010 N 125/И10.

Генеральный директор ООО "Ни шагу назад" ______________ А.Б. Боевой

* * *

Как видим, исход спора с налоговиками предсказать пока сложно. К тому же суд, учитывая нюансы конкретной ситуации, может признать законным повторное истребование даже тех документов, которые были впервые сданы налоговикам уже после введения запрета. Так поступил ФАС ЦО. Он пришел к выводу: если документы были ранее представлены по требованию, которое суд впоследствии признал незаконным, то инспекция при новой проверке вправе запросить их повторно - с целью получения законных доказательств (Постановление ФАС ЦО от 14.12.2010 по делу N А68-3284/10-135/18). Таким образом суд несколько сузил сферу действия запрета на повторное истребование документов: нельзя заново запросить только те бумаги, которые ранее были получены инспекцией от вас законно.

Налоговые проверки, Камеральная проверка, Выездная проверка