Налоговые последствия помощи нуждающимся гражданам, социальным и благотворительным организациям

У российских предпринимателей всегда были развиты традиции меценатства. Так что никто не удивляется, когда компании, их собственники или граждане передают продукцию, оплачивают товары, работы или услуги или просто переводят деньги социальным (благотворительным, образовательным, религиозным и т.д.) организациям или напрямую нуждающимся в помощи людям.
В таких ситуациях о налогах думают в последнюю очередь. Поэтому и нужен своевременный совет бухгалтера. Вы можете предложить руководству наименее затратный способ оказания помощи и для вашей компании, и для личного кармана руководителя, и для получателя помощи.

Налоги у того, кто помогает

Заплатит ли НДС ваша компания

Тут все зависит от того, в каком виде и кому именно оказывается помощь.

Разумеется, проще всего оказывать помощь деньгами. Это удобно и жертвователю, и получателю помощи. В таком случае вопросов с НДС возникать не должно вообще - денежные переводы НДС не облагаются, так как эти операции вовсе не являются реализацией (Подпункт 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/91; п. 1 Письма ФНС России от 29.09.2008 N ШТ-15-3/1078@).
Но тут часто возникает такой момент. Нельзя быть стопроцентно уверенным в том, как именно получатель помощи распорядится деньгами. Так что многие предпочитают не помогать деньгами, а передавать (оплачивать) какие-то конкретные вещи для школы, больницы или конкретного гражданина. Что будет с НДС в этом случае? Все зависит от ситуации.
Ситуация 1. Вы оказываете помощь некоммерческой организации, и эта помощь будет использована для выполнения ее уставных задач, не связанных с предпринимательской деятельностью (Подпункт 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Например, детсаду, школе, интернату, больнице, музею, общественной или религиозной организации и т.д. В этом случае не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества. Для подтверждения этой "льготы" вам нужно иметь на руках документы, подтверждающие некоммерческий статус организации - получателя помощи (например, копию ее устава), а в договоре об оказании помощи нужно указать, что имущество будет использоваться строго в некоммерческих целях. В то же время при такой передаче вам нужно будет восстановить НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу (Подпункт 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если вы передаете свою продукцию, то, соответственно, нужно восстановить НДС по ресурсам, использованным для ее производства. А если вы изначально приобретаете имущество для его передачи некоммерческой организации, то НДС, естественно, к вычету не принимаете и сразу относите его на стоимость имущества.
А вот на безвозмездные услуги и работы именно эта "льгота" по НДС не распространяется, а значит, при их реализации вам нужно будет начислить НДС.
Ситуация 2. Вы передаете имущество или оказываете услуги (делаете работы) некоммерческой организации в качестве благотворительной помощи. Круг возможных получателей тут тот же самый, что и в ситуации 1. От налога освобождается любая безвозмездная помощь в рамках благотворительной деятельности (за исключением передачи подакцизных товаров) (Подпункт 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Одновременно суммы НДС, принятые к вычету по использованному для благотворительности имуществу, вам надо будет восстановить (Подпункт 2 п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Ситуация 3. Вы оказываете помощь конкретному физическому лицу, в ней нуждающемуся. Если такая передача носит признаки благотворительного пожертвования, то и тут действует точно такое же освобождение от НДС. Ведь получателями помощи могут быть не только благотворительные организации и фонды, но и конкретные граждане (Подпункт 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. ст. 1, 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ)).

Внимание! Коммерческой организации благотворительную помощь оказать нельзя (Пункт 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ; Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@)!

Чтобы у налоговиков не было претензий к "благотворительной льготе" по НДС, в договоре об оказании помощи (его нужно составить обязательно (Пункт 2 ст. 574, п. 2 ст. 572 ГК РФ; ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете")) следует указать, что:
- помощь оказывается в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Категорически не стоит указывать, что вы спонсор или помощь спонсорская. Тут будет совсем иной режим налогообложения (см. в конце статьи);
- передача носит характер пожертвования, а не простого дарения. То есть ваша компания жертвует в общеполезных целях, например для улучшения материального положения малообеспеченных (помогаете инвалидам или пенсионерам), содействия образовательной деятельности (передаете имущество детсаду, школе), профилактики и охраны здоровья граждан и т.д. (Пункт 1 ст. 582 ГК РФ; ст. 2 Закона N 135-ФЗ). Перечень целей благотворительности довольно широк, и для каждого случая можно подобрать максимально подходящее основание. Так что возьмите для договора формулировки из ст. 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
- получатель имущества должен использовать его строго определенным образом. Например, можно указать в договоре, что гражданин переданные ему денежные средства должен потратить на оплату образовательных или медицинских услуг. Или же некоммерческая организация переданное ей имущество должна передать нуждающимся лицам. И лучше добавить в договор последствия нецелевого использования переданного имущества. А именно то, что вы вправе потребовать его возврата (Пункты 4, 5 ст. 582 ГК РФ).

К сведению
Чем пожертвование (благотворительная помощь) отличается от простого дарения (Статьи 572, 582 ГК РФ):
- производится в общеполезных целях (Пункт 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ);
- обязательно указываются цели использования помощи;
- пожертвование нельзя отменить, но при использовании имущества не по назначению жертвователь может требовать его возврата;
- пожертвование может быть сделано и в пользу юридического лица (некоммерческой организации) без ограничения по сумме.

Примечание
Кроме того, налоговики при проверке условий освобождения могут потребовать (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):
- копии документов, подтверждающих принятие получателем помощи товаров (работ, услуг) на учет. Если получатель - физическое лицо, то нужен документ, подтверждающий фактическое получение им товаров (работ, услуг), например отдельный акт;
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Таких документов у вашей компании может и не оказаться. Поэтому будет достаточно договора, в котором определены цели использования помощи.

Ситуация 4. Вы не передаете деньги или имущество некоммерческой организации или нуждающемуся гражданину, а напрямую оплачиваете за них товары, работы или услуги. Естественно, такие товары или услуги могут поставляться плательщиками НДС. А значит, они предъявляют к оплате НДС и выставляют счета-фактуры.
Может ли кто-то принять этот НДС к вычету? Очевидно, что нет. Ведь для вас это фактически безвозмездное перечисление средств, и никакие товары (услуги) вы к учету не принимаете. Но и получатель помощи (если это организация) не примет его к вычету. Ведь мы исходим из того, что такие товары (услуги) нужны ему для непредпринимательской (необлагаемой) деятельности.

Вывод
Освобождение от НДС при передаче благотворительной помощи есть, но эта льгота эфемерна. Ведь нужно будет восстановить входной НДС (или изначально не принимать его к вычету) по передаваемому имуществу и вести раздельный учет. Однако если вы в благотворительных целях передаете собственную продукцию (работы, услуги) и объем этих операций у вас незначителен, то вы можете использовать правило "пяти процентов", то есть принимать весь входной НДС по таким операциям к вычету (Пункт 4 ст. 170 НК РФ). Только не забудьте обеспечить раздельный учет по этим операциям.

Можно ли хоть что-то учесть для целей налогообложения прибыли

Тут все совсем просто. Никаких послаблений ни при безвозмездных денежных переводах (в том числе в оплату расходов получателя помощи), ни при передаче своих товаров (работ, услуг) нет. В том числе для пожертвований в благотворительных целях. Ведь такие расходы не направлены на извлечение прибыли (Пункт 49 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 16.04.2010 N 03-03-06/4/42, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40).
А значит, ваша компания не учитывает расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи, в том числе налоговую стоимость переданных товаров (работ, услуг), остаточную стоимость ОС, перечисленные денежные средства. Кстати, в случае безвозмездной передачи основного средства восстанавливать амортизационную премию по нему вы не должны (Пункт 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169).

Вывод
В части налога на прибыль (а также налога у упрощенцев и ЕСХНщиков (Пункт 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ)) адресат и способ оказания благотворительной помощи не важны - вы такие расходы учесть в любом случае не сможете. А значит, нужно смотреть на другие налоги - при каких обстоятельствах жертвователь и одаряемый заплатят по минимуму.

Вы жертвуете лично: что с НДФЛ?

Пожалуй, единственный налоговый стимул для благотворителей предусмотрен по НДФЛ. Ведь в составе социального налогового вычета по НДФЛ можно учитывать расходы на благотворительность в фактическом размере, но не более 25% (!) от вашего совокупного дохода, облагаемого по общей ставке налога 13% (Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Иначе говоря, получили вы доход в размере 4 млн руб. в год и 1 млн руб. потратили на благотворительность - извольте получить обратно от государства 130 тыс. руб., подав по итогам года в ИФНС декларацию, подтверждающие вычет документы и заявление о возврате налога (Пункт 2 ст. 219, п. 1 ст. 229 НК РФ). Но и тут государство постаралось ограничить условия вычета.
Во-первых, к вычету принимаются только расходы на помощь (Постановление ФАС СЗО от 25.09.2006 по делу N А05-8349/05-33):
- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов (Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Это могут быть детсады, школы, больницы, вузы, музеи и прочие бюджетные учреждения. А вот иные некоммерческие организации (благотворительные фонды, общественные организации, негосударственные образовательные организации и т.д.) в данном перечне не упомянуты, и вычет по таким пожертвованиям вам не дадут;
- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Эти организации могут быть и небюджетными (Постановление ФАС ДВО от 17.03.2004 N Ф03-А73/04-2/257);
- религиозным организациям на ведение их уставной деятельности.

Предупреждаем работников
Пожертвования (помощь) школам и детсадам, где учатся дети, можно заявить к вычету только в том случае, если они были сделаны именно школе, саду и т.д.
Но иногда родителей просят вносить такие платежи на счет посредника - некоммерческой организации (фонд, попечительский совет и т.д.). По такой помощи вычет получить нельзя.

Получается, что вычета по НДФЛ на суммы помощи благотворительным организациям и непосредственно нуждающимся гражданам нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2010 N 20-14/4/045515@; Постановление ФАС ВВО от 22.12.2008 по делу N А11-916/2008-К2-24/8). И не предвидится - благотворительные организации давно этого добиваются, но пока безуспешно.
Во-вторых, к вычету проще заявить денежные пожертвования. По крайней мере, на этом настаивают Минфин и налоговики (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-78). И только в суде у вас есть шансы "отбить" благотворительный вычет по неденежной помощи. Так считают и арбитражные суды (в них пытались найти правду предприниматели), и суды общей юрисдикции, где судятся с налоговиками обычные граждане (Определение Мосгорсуда от 24.11.2010 по делу N 33-36436; Постановления ФАС УО от 08.12.2008 N Ф09-9086/08-С2; ФАС ПО от 28.06.2006 по делу N А12-29703/05-С51). Логика во всех случаях у судов одна: денежные пожертвования - лишь один из многих способов оказания благотворительной помощи, которая поощряется в России. Так что если налоговики не оспаривают сам факт оказания помощи, то вычет и возврат НДФЛ можно "отбить".
И заранее соберите пакет подтверждающих документов - их придется приложить к декларации:
- платежные документы (квитанции к ПКО, платежные поручения, банковские выписки и т.п.) или акты о приемке-передаче имущества и документы, подтверждающие ваши расходы на покупку этого имущества;
- договор о пожертвовании (благотворительной помощи), если он вами составлялся;
- документы, подтверждающие статус организации, например ее учредительные документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2010 N 20-14/4/045515@).

Вывод
Если вы жертвуете деньги определенным организациям, то можете сэкономить на НДФЛ, заявив по итогам года социальный налоговый вычет и получив 13% от оказанной помощи в виде возврата НДФЛ.
А вот помощь конкретным гражданам и благотворительным организациям государством не поощряется.

Бухучет оказываемой помощи

Определимся с бухгалтерским учетом помощи:
- расходы на благотворительность являются прочими расходами (Пункты 2, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
- передачу денег или имущества нужно предварительно отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". А затем они отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Налоги у того, кому вы помогаете

По идее, налоги у принимающей помощь стороны вас интересовать не должны. Но ведь ваша цель - оказать помощь, а не создать ее получателю проблемы. Так что лучше оформить помощь так, чтобы ее получатель не остался должен государству.

Никакого НДС

Безвозмездная передача денежных средств, разумеется, не облагается НДС у получателя. Хотя у налоговиков иногда и появляется желание увидеть здесь налогооблагаемый оборот.
С помощью в неденежном виде (товары, ваша готовая продукция, ОС) дело обстоит так:
(если) имущество будет использоваться самой благотворительной, некоммерческой организацией или учреждением (школа, больница и т.д.) в собственных непредпринимательских целях, то тут ни о каких облагаемых оборотах речи идти не может. Но у нее не будет и вычета по НДС. Ведь при передаче вы не предъявляете ей НДС (Пункт 2 ст. 171 НК РФ);
(если) имущество будет затем передано организацией-получателем конкретному нуждающемуся лицу, то и тут никакого НДС возникнуть не должно. Но при условии, что при такой передаче эта "посредническая" организация соблюдет условия освобождения от НДС благотворительной помощи (см. выше - ссылка в договоре на благотворительную помощь, строгие цели ее использования и т.д.) (Подпункт 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Вывод
У организаций - получателей помощи никакого НДС не будет.

Никакого налога на прибыль, если все правильно оформить

В общем случае организации должны платить налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества (Пункт 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ). Но из этого правила есть исключения. Если получатель помощи - некоммерческая организация (в том числе благотворительная организация или бюджетное учреждение) и она не будет использовать полученное в коммерческих целях, то налог на прибыль по этому имуществу ей платить не придется. Так, не облагаются:
- деньги и иное имущество, полученные некоммерческой организацией на ведение уставной благотворительной деятельности (Подпункт 4 п. 2 ст. 251 НК РФ). Тут все должно быть оформлено так же, как и для целей освобождения благотворительной помощи от НДС (см. выше). Обратите внимание: Минфин считает, что такой льготой могут воспользоваться только благотворительные организации, а не любые некоммерческие организации (Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/4/124);
- любые пожертвования в пользу некоммерческой организации (Подпункт 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Напомним, в договоре должно быть указано, что пожертвование делается в общеполезных целях (Пункт 1 ст. 582 ГК РФ; ст. 2 Закона N 135-ФЗ). Причем получателем пожертвований могут быть не только лечебные, воспитательные учреждения, фонды, музеи, общественные и религиозные организации, но и иные некоммерческие организации. Однако Минфин "иным" некоммерческим организациям (например, спортивным) в этой льготе отказывает (Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/4/40);
- имущество, полученное безвозмездно образовательными учреждениями (и государственными, и негосударственными) на ведение уставной деятельности (Подпункт 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- имущество и имущественные права, полученные религиозными организациями на ведение уставной деятельности (Подпункт 11 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала (некоммерческая организация в этом случае тратит не ваши пожертвования, а лишь доходы от их инвестирования) (Подпункты 13 - 15 п. 2 ст. 251 НК РФ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций").

Вывод
Если вы передаете средства или имущество некоммерческой или благотворительной организации, то у нее есть все возможности не платить с такой помощи налог на прибыль. Если, конечно, она будет использовать ее в заявленных в уставе или вашем договоре целях.

НДФЛ - как не подставить получателя помощи

А теперь посмотрим, в каких случаях не придется платить НДФЛ гражданину - получателю помощи. Налога не будет, если:
(или) благотворительная помощь поступает от благотворительной организации (фонд, объединение) (Пункт 8 ст. 217 НК РФ). Разумеется, должны выполняться условия Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (см. выше - определение целей использования помощи, указание в документах на ее благотворительный характер);
(или) помощь поступает от вас лично как физического лица. Ведь подарки от физических лиц налогом не облагаются вне зависимости от суммы дарения (при условии, что вы не дарите недвижимость, транспорт, ценные бумаги и т.д. (Пункт 18.1 ст. 217 НК РФ));
(или) помощь (в денежной и натуральной форме) оказывает ваша компания и она не превышает 4 тыс. руб. в год на человека (Пункт 28 ст. 217 НК РФ). А вот с суммы, превышающей "подарочный" норматив, получателю помощи придется поделиться с государством 13%. Здесь государство не делает никаких различий по сравнению с обычными подарками, даже если вы будете передавать нуждающимся лекарства, оплачивать какие-то явно социальные расходы и т.д. При этом ваша компания как налоговый агент должна будет исчислить налог, при возможности его удержать и подать на получателя помощи сведения по форме 2-НДФЛ (Статьи 226, 229 НК РФ).

Если помощь спонсорская

Если ваша компания оказывает помощь не совсем безвозмездно, требуя взамен упомянуть о ней, например, на спортивном мероприятии, в фильме, разместить логотип на форме спортсменов, сайте и т.д., то это никакая не благотворительность. Это спонсорская помощь, взамен которой ее получатель фактически оказывает вам рекламные услуги. Именно так ее вам и нужно будет назвать в договоре, а условие о безвозмездности изъять. Тогда налоговые последствия и для вашей компании, и для получателя помощи будут совсем иными:
- такие услуги облагаются НДС в полном объеме. Зато если вторая сторона является плательщиком НДС и выставила вам счет-фактуру на рекламные услуги, то этот НДС вы можете принять к вычету на общих основаниях;
- вы можете учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли (а также при применении УСНО и ЕСХН) в качестве рекламных (Пункт 4 ст. 264, пп. 20 п. 2 ст. 346.5, пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма УФНС России по г. Москве от 19.07.2004 N 21-09/47989, от 30.10.2006 N 20-12/95217). Имейте в виду, что такие расходы, скорее всего, вам придется учитывать по нормативу в размере не более 1% от выручки (как расходы на "иные виды рекламы").
Однако если вы просто будете названы в договоре спонсором, а помощь - не благотворительной, а спонсорской, то это еще не делает ваши расходы рекламными. Ведь спонсор - это лицо, предоставившее средства для организации (проведения) спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания (трансляции) теле- или радиопередачи либо создания (использования) иного результата творческой деятельности (Пункт 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). То есть должно быть проведено это самое мероприятие (концерт, форум, матч, шествие), создан ролик или иной результат творчества. А вторая сторона в свою очередь должна подписать с вами акт, который задокументирует факт оказания рекламных услуг. Только в этом случае суды согласятся с обоснованностью и подтвержденностью ваших расходов (Постановления ФАС МО от 13.01.2010 N КА-А40/14745-09, от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08). Если же вы финансируете некоммерческую организацию (например, детсад), а она взамен всего лишь упоминает о вас в своих документах и вешает таблички с вашим логотипом внутри здания, то тут рекламных услуг не обнаружат ни налоговики, ни суды (Постановление ФАС ВВО от 09.01.2007 по делу N А31-10518/2005-10).

* * *

Итак, что мы имеем. Если помощь оказывает ваша организация, то почти не важен ни характер помощи, ни ее форма. Налогов ваша компания особо не переплатит, но и не сэкономит.
А вот для получателей вопрос формы и характера помощи имеет свою цену. Им будет лучше, если вы укажете в договоре благотворительный характер помощи (для благотворительной организации) или назовете ее пожертвованием на уставные цели (для других некоммерческих организаций).
Если конечный получатель помощи - гражданин, то помощь ему лучше оказывать лично или через благотворительные организации. Так ему не придется платить НДФЛ.

Организация налогового учета